Дебиторская задолженность – как объект бухгалтерского учета

 

Особенности возникновения сомнительного  долга определяются гражданским  законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончанию установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Существование сальдо по счетам раздела  III «Дебиторская задолженность и другие активы» обусловлено действующей системой расчетов» за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитический  учет дебиторской  задолженности необходимо осуществлять раздельно по:

• задолженности    покупателей,  сроки  погашения  которой  не наступили;
• задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
• товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

Средства первого вида задолженности относятся к нормальной

дебиторской  задолженности.

Два последующих вида задолженности  свидетельствуют о нарушении  финансово-расчетной дисциплины и  являются признаками ухудшения финансового  положения предприятия.

По истечении срока исковой  давности суммы дебиторской  задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.  

Налоговым законодательством РК дебиторской  задолженности дано определение  «требование». Согласно ст. 5  Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» сомнительные требования  - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.УЧЕТ ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ   ЗАДОЛЖЕННОСТИ И 

ЗАДОЛЖЕННОСТИ РАБОТНИКОВ, А ТАКЖЕ  ДРУГИХ ЛИЦ

 

2.1 Характеристика счетов подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» 

Подраздел 33 «Прочая дебиторская  задолженность» включает в себя следующие счета:

331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению»

332 «Начисленные проценты»

333 «Задолженность работников и  других лиц»

334 «Прочие»

Счет 331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению» предназначен для  обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным субъектам товарно-материальным запасам   и подлежащим возмещению бюджетом.

Характеризуя НДС, в  целом, можно  сказать, что это универсальный  косвенный налог, охватывающий все  виды товаров и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее. Поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары. Косвенные налоги попадают в бюджет не непосредственно от предприятий и граждан,   которые покупают товар, а от продавцов соответствующих товаров. Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом , так как именно этот налог удачно (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - ч–м выше цены, тем  больше сумма налога (при неизменной ставке).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полбенными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуг) , и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы.

Сущность порядка расчета НДС  и правовое регулирование связанных с этим налогов отражены в Инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты налог  на добавленную стоимость» Главной налоговой инспекции Министерства Финансов Республики Казахстан с изменениями и дополнениями.

Приведем основные бухгалтерские корреспонденции, связанные с операциями по налогам на добавленную стоимость к возмещению:

• НДС по приобретенным товарно-материальным запасам выполненным работам и услугам на основании налоговой счет- фактурой отражается:

Дебет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 687 «Прочие»

• Зачет НДС «Уменьшение платежей в бюджет»

Дебет 633 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит «Налог на добавленную стоимость  к возмещению» 

Счет 332 «Начисленные проценты» характеризует начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности.

В СБУ №5 «Доход» (п.21) отмечается, что  «использование активов другими  субъектами обеспечивает доходы в виде процентов – плата за использование  денежных средств, причитающихся субъекту (п.22.1), процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывает доход актива».

Иначе говоря, применение данного  счета связано с финансовыми  инвестициями, денежными средствами, а также  движением этих средств  в результате основной инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

В этой связи рассмотрим основные бухгалтерские корреспонденции  учета расчетов по начисленным процентам:

• Начисление процентов по аренде основных средств, полученным векселям предоставленным займам, а также дивидендов по акциям и другим ценным бумагам

Дебет 332 «Начисленные проценты»

Кредит 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»

• Погашение задолженности по начисленным процентам

Дебет 431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

Дебет 441 «Наличность на расчетном  счете»

Дебет 451 «Наличность в кассе  в национальной валюте»

Кредит 332 «Начисленные проценты»

Счет 333 «Задолженность работников и  других лиц» отражает информацию о  дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным:

• в подотчет на административно-хозяйственные  и оперативные расходы, а также на служебные командировки;
• по возмещению материального ущерба; 
• по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Типового плана счетов «Задолженность покупателей и заказчиков»  в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». В состав подраздела входят счета:

• 301 «Счета к получению»,
• 302 «Векселя полученные»,
• 303 «Другие».

  На счете 301 «Счета  к получению» учитывают расчеты  по принятым к оплате расчетным  документам за отгруженную продукцию  (товар), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению  представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность) либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом представленных скидок  с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

В современных экономических отношениях все чаще хозяйствующие субъекты в практике расчетов применяют различные виды скидок. Цены которые объявляются в прейскурантах, могут носить справочный характер, и как правило, в ходе переговоров с конкретным покупателем корректируются. Существует около 40 видов ценовых скидок. Наиболее распространенные являются бонусные скидки, которые предоставляются для крупных оптовых и постоянных покупателей; временные скидки применяются при торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный характер и др. Кроме ценовых скидок применяются  скидки с продаж, например за платежи наличными. В Типовом  плане счетов предусмотрены счета 712 «Скидка с продаж» и 713 «Скидка с цены», которые являются активными счетами с нормальным дебетовым сальдо в отличие от других счетов 7 раздела «Доходы».

Учет предоставляемых скидок имеет некоторые особенности. Например,  в момент продажи продавец не может знать, воспользуется ли покупатель предоставленной скидкой, поэтому скидки за досрочную оплату учитываются только после  оплаты счетов покупателем.

Остаток по счету 301 «Счета к получению» на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.

 

 

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и

                       заказчиками 

	Содержание операции	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 2	Реализована продукция, оказаны услуги: -по договорной стоимости -на сумму НДС	301 301	701 633
3	Поступила оплата от покупателей  за продукцию на расчетный счет	441	301
4	Поступила оплата от покупателей за продукцию в кассу	451	301
5 6	Реализованы излишние материальные ценности: -по договорной стоимости -на сумму НДС	301 301	727 633
7	Авансы, полученные на расчетный  счет под  поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг	441	661,662
8	Зачтены ранее полученные авансы под поставку товарно- материальных ценностей	661	301
9	Зачтены ранее полученные авансы под выполненные работы и  оказанные услуги	662	301
10	Возврат неоплаченных товаров	711	301
11	Возврат ранее оплаченных товаров	711	687
12   13	НДС по возвращенным  товарам, оказанным услугам: -сумма НДС до оплаты   -сумма НДС после  оплаты	633
14	Зачтены взаиморасчеты	687	301
15 16	Закрытие итоговой суммы  дохода за отчетный период: -от реализации готовой продукции (работ, услуг) -от реализации излишних  материалов	701 727	571 571
17	Закрытие в конце  отчетного периода  счета 711 по возвращенным товарам	571	711

 

На счете 302 «Векселя полученные» ведется  учет  полученных векселей под отгруженные товары (работы, услуги). Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается  по дебету счета 302 «Векселя полученные» и кредиту счета 301 «Счета к получению». На счете 302 «Векселя полученные»  учитывают как процентные, так и бессрочные векселя.

На счете 303 «Другие» хозяйствующие  субъекты могут учитывать расчеты, которые по своему содержанию отличаются от обычных счетов к получению. Примерами таких расчетов могут служить отражение полученной дебиторской задолженности у цессионария, возникновение задолженности цессионария у цедента и другие.

 

 

2.   Учет расчетов с подотчетными лицами

 

В тех случаях, когда оплату отдельных  видов расходов невозможно

 произвести безналичным путем  через учреждения банка или наличными из кассы, допускается ее расход через подотчетных лиц. Денежная наличность подотчетными лицами выдается на следующие цели:

• операционные расходы;
• административно- хозяйственные расходы;
• служебные командировки;

Выдача наличности в подотчет производится:

• только тем сотрудникам, список которых утвержден руководством;
• после полного расчета сотрудника по раннее полученным подотчетным  суммам;
• не раннее наступления действительной надобности в расходах, размер которой утверждается руководством.

В установленные сроки подотчетные  лица должны отчитаться об

использовании  полученных сумм путем  предоставления авансового отчета. Расходование подотчетных сумм, указанные в  авансовом отчете, должны подтверждаться оправдательными документами. Неиспользованный остаток подотчетных сумм возвращается в кассу предприятия или он может быть удержан из суммы оплаты труда работника, если им своевременно не возмещен остаток аванса, и при этом он не оспаривает основания и размера удержания. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц приложенные к ним документы. Авансовый отчет утверждается руководителем субъекта. 

В практической работе бухгалтера возникает  ряд вопросов при учете расчетов с сотрудниками, выезжающими в командировки как по Республики Казахстан, так и другие страны. Все отношения, возникающие между работодателем и работником, направленным в служебную командировку, регулируются  нормами трудового законодательства (КЗОТ) и постановлениями Правительства Республики Казахстан.