Бухгалтерский управленческий учет

абсолютного размера инвестиций, оценка относительной прибыльности проекта, информативность. Кроме того, он легко может быть приспособлен для сравнения проектов с различными уровнями риска: проекты с большим уровнем риска должны иметь большую внутреннюю норму доходности. Недостатки данного метода: сложность расчетов и возможная субъективность выбора нормативной доходности, большая зависимость от точности оценки будущих денежных потоков. Критерии ЧТС, ВНРП, индекс прибыльности (ИП) служат в инвестиционном анализе для расчета показателей эффективности проекта на основе определения чистого дисконтированного потока денежных средств, поэтому их результаты взаимосвязаны. Для каждого проекта можно ожидать выполнения следующих соотношений:

если ЧТС>0, то ИП> и ВНРП>r;

если ЧТС<0, то ИП< и ВНРП<r;

если ЧТС=0, то ИП= и ВНРП=r,

где r – требуемая норма доходности.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение долгосрочного  и краткосрочного нижнего предела

цены.

2. Назовите состав прямых  расходов.

3. Что относится к косвенным  расходам?

4. Перечислите основные  этапы инновационного процесса.

5. Какие показатели используются  для оценки эффективности капитало-

вложений?

 

 

ЛЕКЦИЯ№. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

СПЕЦИФИЧЕСКИХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

 ПРИНЯТИЕ ЗАКАЗА ПО  ЦЕНАМ НЕ ВЫШЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

В текущей операционной деятельности СVР-анализ является мощным инструментом принятия стандартных управленческих решений, к числу которых относится определение объемов безубыточного и прибыльного производства (продаж), расчет маржинального дохода, операционного рычага и т. п.

Однако время от времени перед коммерческими организациями возникает необходимость обоснования так называемых специфических управленческих решений, то есть тех, которые не принимаются регулярно. К числу таких относится решение о принятии заказа по цене не выше себестоимости.

Необходимость принятия такого заказа возникает, когда у организации имеются недостаточно полно используемые производственные мощности и, как правило, когда она находится на стадии спада производства. В этот период наблюдается снижение спроса на продукцию, рост себестоимости, и, как следствие, падение объема продаж. В такой ситуации организация стремится пусть краткосрочно, но улучшить свое финансовое положение и обеспечить прирост прибыли хотя бы от прироста переменных затрат, чем не получить никакого прироста прибыли вообще. Устанавливаемая при этом цена оказывается ниже той, что формируется на основе полной себестоимости (поэтому она является ценой «не выше себестоимости») и называется маржинальной ценой. Важно определить, каким образом формируется информация для принятия решения в такой нестандартной ситуации и почему это информационное обеспечение гарантирует правильность управленческого решения.

При принятии окончательного решения о специальном заказе по цене не выше себестоимости в практике бизнеса важно исходить из следующего ряда предположений:

1) принимаемая маржинальная  цена является разовой; долгосрочной перспективы ее использования на рынке не существует. В противном случае снижение цены будет рассматриваться конкурентами как начало «ценовой войны», что вызовет у них стремление также снизить цены, либо загрузить свои производственные мощности, что тоже приведет к снижению цены в целом на рынке;

2) решение о принятии  заказа по цене не выше себестоимости принимается организацией в условиях, когда у нее нет более выгодных предложений;

3) производственные ресурсы  не могут быть использованы  лучше и улучшить финансовое положение организации более чем на 12 000 сом. в месяц;

4) постоянные затраты  в рассматриваемом периоде остаются неизменными и не могут быть снижены в ожидании повышения спроса на продукцию.

При подготовке бухгалтерской информации для принятия решения о специальном заказе по цене не выше себестоимости целесообразно использовать значения общей суммы затрат, а не их удельных величин. Использование значения затрат на единицу продукции потенциально может привести к ошибочным решениям ввиду следующих обстоятельств:

− при представлении постоянных общепроизводственных и общехозяйственных затрат в расчете на единицу продукции эти нерелевантные затраты могут быть ошибочно включены в расчет маржинальной себестоимости. Во избежание такого включения эти затраты предпочтительно учитывать в общей сумме;

− одинаковая себестоимость единицы продукции может использоваться применительно к разным объемам производства. Поэтому в ее структуре важно выделять изменяемую и неизменяемую в зависимости от

объемов производства части.

2. ВЛИЯНИЕ ЛИМИТИРУЮЩИХ  ФАКТОРОВ

НА СТРУКТУРУ ПРОИЗВОДСТВА

В краткосрочном периоде спрос на продукцию может превышать производственные мощности организации. Такими ограничениями по мощности выступает наличие:

− персонала необходимой квалификации;

− материалов требуемого качества и количества;

− оборудования с соответствующими техническими характеристиками и свойствами, в частности, по времени работы;

− производственных, торговых, учебных и т. п. площадей (помещений, пространств).

Недостаточность, нехватка или редкость ресурсов способна оказать влияние на производственно-хозяйственную деятельность организации, ограничивать возможности увеличения выпуска продукции. Поэтому они называются ограничивающими (лимитирующими) факторами или ключевыми ресурсами. В краткосрочном периоде существует малая вероятность того, что ограничивающие факторы могут быть устранены путем приобретения дополнительных ресурсов. В долгосрочном периоде такое возможно. Поэтому формирование структуры производства, так называемого ассортиментного, продуктового портфеля организации следует производить исходя из наличия неустранимых в краткосрочном периоде ограничивающих факторов.

Ключевым моментом в определении структуры производства является целевая ориентация коммерческой организации на максимизацию общей суммы прибыли и общей суммы маржинального дохода при наличии существующих производственных мощностей и спросе. Ориентация на индивидуальный маржинальный доход (по видам продукции) или индивидуальный уровень маржинального дохода (% МД) может привести к ошибкам в расчетах. В практике бизнеса достижение поставленной цели требует проведения анализа спроса, затрат и цен на продукцию. Это позволяет менеджерам варьировать структуру производства и продаж для максимизации прибыли.

Принципиальным условием достижения рассматриваемой цели является соблюдение правила: при существовании ограничивающих факторов прибыль будет максимальна тогда, когда обеспечивается получение самого большого маржинального дохода на единицу ограничивающего фактора, а не на единицу продукции.

Способ, при помощи которого разрабатывается оптимальная структура производства при наличии одного ограничивающего фактора, состоит в исчислении маржинального дохода по каждому ограничивающему фактору и в последующем ранжировании видов продукции на этом основании. При существовании нескольких ограничивающих факторов для формирования оптимального ассортиментного портфеля используются методы линейного программирования. Рассмотрим пример определения структуры производства при наличии одного ограничивающего фактора.

РЕЛЕВАНТНЫЙ ПОДХОД И РЕШЕНИЕ «ПРОИЗВОДИТЬ ИЛИ ПОКУПАТЬ»

Концепция релевантности применяется и в приложении к группе решений «производить или покупать». Их содержание заключается в определении того, что для организации выгоднее – собственное производство отдельных компонентов (комплектующих изделий, полуфабрикатов) или целесообразнее их приобретение у внешних поставщиков. В современной практике бизнеса такого класса решения получают широкое распространение в связи с развитием аутсорсинга – процесса передачи некоторых производственных и обслуживающих функций внешним производителям с тем, чтобы максимально эффективно использовать высвобождающиеся производственные мощности, например, для производства продукции нового вида. Ключевым моментом группы решений «производить или покупать» является определение того, как наилучшим использовать свободные производственные мощности.

Процедура формирования информации для принятия решений «производить или покупать» является достаточно сложной. Среди некоторых правил ее подготовки можно назвать:

− необходимость определения того, какие наиболее важные факторы способны повлиять на выбор управленческого решения «производить или покупать»;

− обязательность учета как количественных, так и качественных факторов. Количественные факторы связываются с ценами и затратами на производство;

− базирование на концепции маржинального подхода и релевантности затрат, признания постоянных затрат нерелевантными.

 

ПО ПРЕДМЕТУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ»

ЛЕКЦИЯ №4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

И КАЛЬКУЛЯЦИОННОЙ ЕДИНИЦЫ

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме – «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как сисЛЕКЦИЯ экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Научно-обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности).

Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. На предприятиях не только калькулируют фактическую себестоимость единицы производственной продукции, но и также определяют себестоимость:

− продукции вспомогательного производства, использованной основным производством;

− промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

− продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

− товарного выпуска продукции;

− единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Следует отметить, что в сисЛЕКЦИЯх финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

Себестоимость, сформированная с учетом требований БУ «Расходы организации», является в последующем основой для налоговых расчетов.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены БУ. Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается совсем или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены конкретно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлема.