Бухгалтерский управленческий учет затрат производства продукции

 

Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. - 1734554 руб. Из них постоянные – 625989 руб. или 36,1% от общей суммы общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1108565 руб.

Таблица 10 - Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Статья затрат	Сумма затрат, Руб.	Коэффи-циент зависи-мости	Переменная часть расходов, руб.	Постоянная часть расходов, руб.
Амортизация оборудования и транспортных средств	108577	0,2	21715	86862
Эксплуатация оборудования и транспортных средств	382228	0,8	305782	76446
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	534858	0,6	320915	213943
Расходы на внутрихозяйственные перемещения материалов, готовой продукции	618715	0,7	433100	185615
Прочие расходы	90176	0,3	27053	63123
Итого	1734554	Х	1108565	625989

 

Превышение суммы переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах производства продукции в ОАО «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия.

В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих.

 

Таблица 11 – Расчет распределения прямых затрат

Наименование	Удельный вес в общих затратах, %	Фактические затраты, руб.
Молоко	90	12018036
Приплод	10	1335337
ИТОГО	100	13353373

 

Таблица 12 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общепроизводственные расходы
Молоко	3418974	997709
Приплод	379886	110857
ИТОГО	3798860	1108565

 

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб.

Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 13

 

Таблица 13 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат

Статьи затрат	Молоко	Приплод	Вся продукция
Прямые затраты	12018036	1335337	13353373
Общепроизводственные затраты	997709	110867	1108565
Общая производственная себестоимость	13015745	1446193	14461938
Себестоимость единицы продукции	473,1	3199,5	Х

 

При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

 

Таблица 14 – Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общепроизводственные расходы
Молоко	3418974	1561099
Приплод	379886	173455
ИТОГО	3798860	1734554

 

Таблица 15 – Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общехозяйственные расходы
Молоко	3418974	1769449
Приплод	379886	196605
ИТОГО	3798860	1966054

 

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице 16.

 

Таблица 16 – Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат

Статьи затрат	Молоко	Приплод	Вся продукция
Прямые затраты	12018036	1335337	13353373
Общепроизводственные затраты	1561099	173455	1734554
Общехозяйственные затраты	1769449	196605	1966054
Общая производственная себестоимость	15348584	1705397	17053981
Себестоимость единицы продукции	557,91	3773,37	Х

 

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя – маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:

 

Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	23262034
2	Переменная часть себестоимости проданной продукции	14461938
3	Маржинальный доход (стр.1-стр.2)	8800096
4	Постоянные расходы	1966054
5	Операционная прибыль (стр.3-стр.4)	6834042

 

Таблица 18 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	23262034
2	Себестоимость продукции	17053981
3	Операционная прибыль (стр.1-стр.2)	6208053

Из представленных таблиц (11 - 18) видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости от метода учета затрат.

При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение – 258729,32 руб.

В современных условиях снижение себестоимости продукции имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем – т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода – т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.

Систему «директ-костинг» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.

Принятие управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.

 

3.2 Анализ безубыточности производства

 

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для данного анализа необходимо определить точку безубыточности (критическую точку, точку равновесия) – такой объем производства или продаж, который обеспечивает финансовый результат, равный нулю, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Для определения точки безубыточности в бухгалтерском управленческом учете используют следующие методы:

1. Метод уравнения (математический метод);
2. Метод маржинального дохода;
3. Графический метод.

Рассмотрим метод маржинального дохода (валовой прибыли) для определения точки безубыточности в ОАО «Племзавод Урупский» .

Из данных, приведенных выше:

Производство молока: было реализовано в 2005 г. – 23359 ц., постоянные расходы составили 997709 руб., переменные на единицу – 514,49 руб., цена реализации – 760,36 руб., выручка от продаж – 17761362 руб.

Приплод: постоянные расходы составили 1335337 руб., переменные на единицу – 447,04 руб., цена реализации – 5501,0 руб., выручка от продаж – 1364248 руб., реализовано 248 гол.

Маржинальный доход – это разница между выручкой продаж продукции (работ, услуг) и переменными издержками..

Метод маржинального дохода – это разновидность метода уравнения, которая основывается на формуле:

 

Маржинальный доход

=

Выручка от реализации

-

Переменные затраты за этот же объем реализации (1)

 

Таким образом, маржинальный доход по молоку:

 

Маржинальный доход

=

17761362

-

514,49*23359

=

5743390 (руб.)

 

Маржинальный доход по приплоду:

 

Маржинальный доход

=

1364248

-

447,04*248

=

1253382 (руб.)

 

Критическая точка - это точка в которой маржинальный доход будет равен постоянным затратам.