Бухгалтерский управленческий учет затрат производства продукции

 

В 2005 г. в ОАО «Племзавод Урупский» по счету 20 «Основное производство» были совершены следующие операции:

1. Начислена амортизация основных средств молочного подразделения

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 571942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2

«Животноводство» - 571942 руб.

2. Списаны средства защиты животных на молочное подразделение

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1

«Средства защиты животных» - 687942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство»субсчет 2«Животноводство»- 687942 руб.

3. Отпущены со склада корма в основное производство

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма» - 5192959 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2

«Животноводство» - 5192959 руб.

4. Списаны горюче-смазочные материалы на основное производство

Кредит счета 10«Материалы» субсчет 3«Горюче-смазочные материалы» -384868руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» -384868 руб.

5. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за водоснабжение и электроэнергию цехов основного производства

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 895694 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 895694 руб.

6. Начислены суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды работникам основного производства

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3798860 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -3798860 руб.

7. Включены в себестоимость продукции основного производства затраты вспомогательных цехов

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - 2167508 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 2167508 руб.

8. Списаны на себестоимость продукции основного производства общепроизводственные расходы -1734554 руб.

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -1734554руб.

9. Списаны на себестоимость продукции основного производства общехозяйственные расходы

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 1966054 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 1966054 руб.

10. Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости

Дебет счета 20«Основное производство»

субсчет 2 «Животноводство» - 1519863 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 1519863 руб.

11. Определен приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»  - 1689933 руб.

Кредит счета 20«Основное производство»субсчет 2«Животноводство»- 1689933руб.

12. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на реализацию готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от продаж» - 127893 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 127893руб.

13. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 14725 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб.

14. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на основное производство

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Оборот по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» составил 17053981 руб. Отсутствие остатков по данному счету говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли. Все проводки по счету 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» соответствуют типовой корреспонденции счетов.

 

2.4 Исчисление фактической себестоимости продукции животноводства

 

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию[2].

Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. [15].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции [16].

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе затрат и результатов производственной деятельности. Главное назначение учета затрат на производство – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

• При расчете себестоимости произведенной продукции и определении размера полученной прибыли затраты классифицируют в зависимости от отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, возникающие при производстве отдельных видов продукции, косвенными – затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер. В российском учете их также называют накладными. Косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общехозяйственные расходы – затраты в целях управления производством, напрямую с производственной деятельностью не связанные. Общепроизводственные – расходы на организацию, обслуживание и управление производством.
• Для принятия управленческих решений и планирования затраты делятся на постоянные, переменные и др. Переменные – затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производства, постоянные – затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.

Для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать различными методами.

В ОАО «Племзавод Урупский» выявление и отражение фактической себестоимости продукции животноводства производится методом прямого пересчета (методом учета фактических затрат).

Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. [2]

Учет фактических затрат строится на принципах:

• полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство;
• учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;
• локализация затрат по видам производств, характеру расхода, объектам учета и носителям затрат и др.;
• отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
• сравнение фактических показателей с плановыми.[2]

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно представить в таблице 6:

 

Таблица 7 – Расчет фактической себестоимости продукции животноводства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Показатели	Молоко	Приплод	Вся продукция
Затраты - всего, руб.	15348584	1705397	17053981
Количество произведенной продукции, ц., гол.	27512	452	Х
Себестоимость единицы продукции	557,9	3773,0	Х

На счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» учет ведется по плановой стоимости. В конце года отклонения в стоимости продукции списываются справкой бухгалтера, приведенной в таблице 9.

Из данных, приведенных в таблице 9 видно, что в 2005 г. было произведено 27512 ц молока и получено 452 гол. приплода крупного рогатого скота. В соответствии с нормативными документами в ОАО «Племзавод Урупский» на производство молока относят 90% всех затрат по молочному стаду. Сумма фактических затрат в 2005 г. составила 15349323 руб., сумма корректировки всего – 150640 руб., на 1 ц – 5,475 руб. На приплод относят 10% всех затрат или в рублях - 1704658. Сумма корректировки на все поголовье – 14725 руб., на 1 голову приплода – 32,58 руб.

Сумма корректировки была списана частично на реализацию, частично – на остаток, т.к. на предприятиях сельского хозяйства существуют особенности производства - необходимо использовать часть молока на выпойку телят. Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Списана сумма корректировки плановой себестоимости молока до фактической на реализацию готовой продукции Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от продаж» - 127893 руб. Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 127893руб.

Списана сумма корректировки плановой себестоимости молока до фактической на приплод животных Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 14725 руб. Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб.

Уточнена сумма затрат плановой себестоимости молока до фактической на выпойку телят Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб. Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Однако метод учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Еще в начале ХХ в. он начал подвергаться критике со стороны ученых –экономистов.

Основным недостатком данного метода является то, что он исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления непроизводительных расходов труда и материалов, тем самым делая невозможным оперативное устранение этих недостатков. Таким образом в современных рыночных условиях жесткой конкуренции становится необходимым искать альтернативные, более прогрессивные методы учета затрат.

 

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

 

3.1 Влияние системы «директ-костинг» и системы калькулирования полной себестоимости на формирование финансовых показателей

 

Достоверная информация о структуре себестоимости позволяет предприятию влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования продукции. Их можно сгруппировать по трем признакам:

по объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, метод учета затрат по функциям (АВС-метод);

в зависимости от оперативности учета и контроля затрат – метод учета фактических и нормативных затрат.

с точки зрения полноты учитываемых издержек калькулируют полную и неполную («усеченную») себестоимость.

Рассмотрим один из методов калькулирования неполной себестоимости.

Одной из модификаций системы учета неполной себестоимости является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг»от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании полной себестоимости они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод применяют во внутреннем учете для управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций в ОАО «Племзавод Урупский» в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькуляции.

Таким образом при использовании метода «директ-костинг»возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице 10.