Бухгалтерский учёт выпуска и продажи готовой продукции животноводства в ОАО «Бутчино» Куйбышевского района Калужской области

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №106н (с изм. Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 № 55н) – определяет принципы формирования учетной политики, методику бухгалтерского учета, учет выпуска и продажи готовой продукции;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) – определяет порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;
•   Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций;
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) — устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации.
• Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806) принимает активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);предназначенные для продажи;используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3-й уровень: методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других  ведомств:

• Приказ Минфина РФ  от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ПРИКАЗ от 13 июня 1995г. N49) 
  - заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт);
• Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) Раздел 4. Учет готовой продукции;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрено, что учет готовой  на активном счете 43 «Готовая продукция».

4-й уровень: организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций:

• Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации с одновременным утверждением разработанных в составе учетной политики либо в форме приложений к ней: рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методов оценки активов и обязательств; правил документооборота и технологии обработки учетной информации; порядка контроля за хозяйственными операциями; другие решений, необходимых для организации бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». 
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. 
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. 

3. Особенности бухгалтерского учета готовой продукции животноводства

Особенностью животноводства является, то, что оно дает большое количество разнообразной продукции, вследствие этого калькуляция животноводческой продукции является наиболее сложной из всех видов продукции сельскохозяйственного производства.

Основными калькулируемыми видами продукции животноводства являются молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных в зависимости от того, подлежит ли эта группа скота взвешиванию или на нее начисляется только прирост, например, в коневодстве, верблюдоводстве, звероводстве и т.д. [17, с. 49]

Немаловажной особенностью животноводства является также самовоспроизводство в натуре части средств производства. К примеру, выращенных в хозяйстве животных (продукт труда) используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средство труда). Взрослый продуктивный и рабочий скот, учитываемый как основные средства, Выбраковывают из основного стада и переводят на откорм (оборотные средства), готовую продукцию птицеводства - яйцо (оборотные Средства) используют в качестве исходного материала в процессе производства для создания предметов труда и т. д.

Продукция животноводства включает стоимость сырых продуктов, полученных в результате выращивания и хозяйственного использования сельскохозяйственных животных и птицы (молоко, мясо и др.), а также стоимость продукции выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода, прироста, привеса).

 В соответствии с  Планом счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и организаций  агропромышленного комплекса  (далее - План счетов организаций АПК), для учета произведенной продукции животноводства по ее видам (молоко, мясо и др.) предназначен счет 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Животноводство".

 По дебету этого  счета отражают поступление продукции  животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - реализацию продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, не пригодной для реализации, на корм скоту, птице и зверям. [19, с. 98]

 Согласно Плану счетов  организаций движение продукции  животноводства учитывается сельскохозяйственными  организациями в течение года  по плановой себестоимости.

 Оприходование готовой  продукции отражается в учете  сельскохозяйственного предприятия  проводкой: дебет счета 43, субсчет 2 "Животноводство" кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на  сумму плановой себестоимости  готовой продукции.

 Процесс выращивания  скота, птицы и прочих сельскохозяйственных  животных (стоимость приплода, прироста, привеса) к готовой продукции  не относится и учитывается  на счете 11 "Животные на выращивании  и откорме".

Оприходование приплода, привеса живой массы и прироста животных оформляется проводкой: дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на стоимость приплода, прироста продуктивных животных;

 дебет счета 11 кредит  счета 23, субсчет 7 "Гужевой транспорт"  - на стоимость приплода, прироста  молодняка рабочего скота. [24, 56]

 Стоимость прироста  живой массы определяют в течение  года исходя из фактического  прироста животных и его плановой  себестоимости. В конце года при  установлении фактической себестоимости  прироста ранее принятую на  учет плановую себестоимость прироста соответственно корректируют: дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" (23, субсчет 7 "Гужевой транспорт") - на сумму превышения фактической себестоимости прироста над плановой; дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" (23, субсчет 7 "Гужевой транспорт") - сторно на сумму превышения плановой себестоимости прироста над фактической.

 Скот, принятый от населения  для реализации, приходуют на  счет 11, субсчет 8 "Скот, принятый  от населения для реализации" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 6 "Расчеты с населением за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Для учета готовой продукции животноводства предусмотрены специальные документы:

- для ежедневного учета  молока на ферме используется журнал учета надоя молока (форма № СП-21). Журнал ведет заведующий фермой, мастер машинного доения или старшая доярка.  Записи в нем выполняют по каждой доярке (мастеру машинного доения), по закрепленной группе обслуживаемых коров после каждой дойки  с указанием количества надоенного молока, жирности, общего количества полученных жироединиц и других данных. [25, с. 94]

Подсчитать итоги журнала по вертикали характеризуют надои молока за день, а итог по горизонтали — количество молока, надоенного каждой дояркой (мастером машинного доения) за отчетный период. Журнал учета надоя молока ведут в одном экземпляре в течение 15 дней, хранится он на ферме. Подпись доярки (мастера машинного доения) подтверждает правильность данных о количестве надоенного молока. Журнал ежедневно подписывает заведующий фермой или бригадир. По истечении 15 дней журнал сдают в бухгалтерию.

В журнале должна содержаться информация о контрольных дойках (пометка «Контрольная дойка»), что позволяет реализовать контрольную, информационную, аналитическую функции бухгалтерского учета. [11, с. 153]

Данные о количестве надоенного молока ежедневно из журнала учета надоя молока переносят в ведомость учета движения молока (форма № СП-23), которая является сводным документом. В ведомости отражается информация о поступлении молока и его расходовании по основным каналам: продано, передано в переработку, использовано на выпойку животных, общественное питание и другие цели; определяется итог расхода за день, остаток на конец дня. Ведомость ведется отдельно по каждой ферме в двух экземплярах.

Первый экземпляр ведомости вместе с первичными документами по приходу и расходу молока передается в бухгалтерию для проверки и отражения движения  молока в учетных регистрах. Второй экземпляр ведомости служит заведующему фермой или приемщику молока основанием для оприходования и учета расхода молока в книге (карточках) складского учета.

Для учета поступления и отправки на приемные пункты шерсти по поголовью овец, закрепленному за бригадой чабанов, используется дневник поступления и отправки шерсти (форма № СП-25). В дневнике при приемке шерсти от стригальщиков на первой строке указывают, с какого поголовья остриженных овец сдана шерсть каждым стригальщиком, во второй строке — количество сданной шерсти. В конце дня приемщик определяет итоги поступления шерсти за день и ее количество по классам, а также показатели отправки шерсти заготовительным организациям, выводит остаток на конец дня.

На основе данных дневников составляются акты настрига и приемки шерсти (форма № СП-25). Акт составляет зоотехник в трех экземплярах при участии чабана и заведующего пунктом стрижки овец. В акте указывают породу, возрастную группу, количество настриженной шерсти, настриг шерсти с одной овцы по плану и фактически. [11, с. 59]

Первый экземпляр акта прилагается к дневнику поступления и отправки шерсти на заготовительные пункты и служит основанием для оприходования шерсти на складе; второй остается у бригадира для начисления оплаты труда чабанам; третий передается зоотехнику для составления отчета о стрижке овец.

Для учета операций процесса инкубации птиц используется отчет о процессах инкубации (форма № СП-29). Отчет составляет в двух экземплярах начальник цеха на основании первичных документов о движении яиц и выведенных цыплят. В отчете по датам фиксируется закладка яиц на инкубацию с указанием количества заложенных яиц и остатка на начало дня (месяца). Каждой партии заложенных в инкубацию яиц присваивается порядковый номер. В отчете указываются данные об изъятии яиц при миражировании (проверке): при первом мираже — замерзшие, разбитые. По каждой партии на основе указанных данных определяется остаток яиц в инкубации на конец дня (месяца). В конце отчета приводят данные о выводе голов цыплят (здоровых, слабых), определяют предварительный процент вывода (без слабых) и окончательный результат вывода (дооприходование из слабого поголовья и общий процент вывода).