Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве

Сельское хозяйство –  отрасль хозяйства, направленная на обеспечение населения продовольствием (пищей, едой) и получение сырья  для ряда отраслей промышленности. Отрасль является одной из важнейших, представленной практически во всех странах.

 

Сельскохозяйственное предприятие  – организация, производящая сельскохозяйственную продукцию. Обычно сельскохозяйственное предприятие является площадным  объектом1 [6].

 

 К сельскохозяйственным  организациям относятся все организации,  ведущие производство сельскохозяйственной  продукции в качестве основной  деятельности, в том числе некоммерческие  организации, действующие в аграрном  секторе. Среди организаций –  сельскохозяйственных товаропроизводителей  есть предприятия и организации  всех правовых форм, предусмотренных  действующим законодательством.  В аграрном секторе существуют  традиционные организационно-правовые  формы предпринимательства (хозяйственные  общества и товарищества, государственные  предприятия) и специфические  организации (сельскохозяйственные  кооперативы, крестьянские хозяйства). Вместе с тем, все организации  и предприятия, действующие в  сельском хозяйстве, имеют своеобразие,  обусловленное спецификой производства, социальными и экономическими  особенностями [7].

 

 Как отмечает Крюков  А.В. [10], в сельскохозяйственных организациях  в процессе производства потребляется  большое количество разнообразных  видов сырья и материалов. Основную  роль в их сохранности играют  бухгалтерский учет и контроль  на всех этапах их движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство, использование в производстве и на другие цели). Учет материальных ценностей должен обеспечивать контроль за своевременностью снабжения, нормами складских запасов, выявить неучтенные материалы, следить за правильностью использования ресурсов, вовремя представлять необходимую информацию для целей управления.

 

 Информация о соблюдении  каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии  материалов должна исходить из  системы бухгалтерского учета.  Особая роль учета состоит  в том, чтобы правильно и  оперативно выявлять имеющиеся  производственные резервы экономии  материалов, использование которых  обеспечит снижение себестоимости  продукции и рост прибыли. Учет  должен способствовать улучшению  планирования использования материалов, обеспечить правильное включение  стоимости потребленных ценностей  в издержки производства продукции  и списание их на продажи  [6].

 

Материалы представляют собой  одну из составных частей имущества  предприятия, необходимую для нормального  осуществления и расширения его  деятельности. Экономический словарь  дает следующее определение материалов, материалы – получаемая из природного сырья посредством обработки, переработки  материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы [12].

 

 А.В. Крюков [10] рассматривает  материалы как предметы труда,  то есть имущество, которое  расходуется в основном операционном  цикле организации. 

 

 В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (с последними изменениями и дополнениями от 25.10.2010 г. № 132н.) [2] (далее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), материалы являются одной из составных частей материально-производственных запасов.

 

 Согласно ст. 1 п. 2 ПБУ  5/01 «Учет материально-производственных  запасов» к бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных  запасов (далее МПЗ) принимаются  активы:

 

 – используемые в  качестве сырья, материалов и  т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

 

 – предназначенные для продажи;

 

 – используемые для  управленческих нужд организации  [2].

 

 Таким образом, к  материально-производственным запасам  относятся материалы, готовая  продукция и товары.

 

 Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства от 31.01.2003 г. № 26 [5], к бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях в качестве МПЗ принимаются активы, кроме перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», также МПЗ принятые организацией на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), учитываемые на забалансовых счетах [5].

 

 Использование на предприятии  большого количества разнообразных  материальных запасов предполагает  грамотную организацию учета,  для чего необходима классификация  этих запасов. 

 

 Как отмечает Н.Г.  Волков [7], материалы классифицируются  по видам и принадлежности.

 

По видам запасы подразделяются на:

 

1) сырье и основные  материалы, вспомогательные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, возвратные материалы  (отходы);

 

2) хозяйственные принадлежности  и инвентарь – часть материально-производственных  запасов организации, которая  не используется сразу в процессе  производства продукции, работ  или услуг, а служит в течение  определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; 

 

3) готовую продукцию –  часть материально-производственных  запасов организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным  результатом производственного  процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики  которой соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов, в случаях, установленных  законодательством; 

 

4) товары – часть материально-производственных  запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки; 

 

5) оборудование, требующее  монтажа; 

 

6) животные на выращивании  и откорме. 

 

По принадлежности материалы  подразделяются на ценности, принадлежащие  организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву [7].

 

 Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с последними изменениями и дополнениями от 07.05.2003 №38н) [4] (далее План счетов бухгалтерского учета) счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

 

 К счету 10 «Материалы»  могут быть открыты субсчета:

 

 – 10-1 «Сырье и материалы»;

 

 – 10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»; 

 

 – 10-3 «Топливо»; 

 

 – 10-4 «Тара и тарные  изделия»;

 

 – 10-5 «Запасные части»;

 

 – 10-6 «Прочие материалы»;

 

 – 10-7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

 

 – 10-8 «Строительные  материалы»;

 

 – 10-9 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»; 

 

 – 10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»; 

 

 – 10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации» [4].

 

 На рисунке 1 рассмотрим  классификацию счета 10 «Материалы»  согласно Плана счетов бухгалтерского учета.

 

  

 

 Материалы (счет 10)

 

К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского  хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко)

 

  

 

  

 

 Сырье и материалы 

 

(субсчет 10.01)

 

  

 

  

 

 Материалами считают  продукты, прошедшие предварительную  промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу  физическую основу изготовляемой  продукции (металл – для машин,  доски – для мебели) и вспомогательные,  которые предают продукции особые  качества (краски)

 

  

 

  

 

 Покупные полуфабрикаты  и комплектующее изделия, конструкции и детали

 

(субсчет 10.02)

 

  

 

  

 

 Наличие и движение  покупных полуфабрикатов, готовых  комплектующих изделий (в том  числе строительных конструкций  и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования  выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по  их обработке или сборке 

 

  

 

  

 

 Топливо 

 

(субсчет 10.03)

 

 Материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ)

 

  

 

  

 

 Тара и тарные изделия 

 

(субсчет 10.04)

 

 Тара – упаковка  какого-либо изделия 

 

  

 

  

 

 Запасные части 

 

(субсчет 10.05)

 

 Детали, изготовляемые  или приобретаемые для замена изношенных частей и ремонта основных средств

 

  

 

  

 

 Материалы, переданные  в переработку 

 

(субсчет 10.06)

 

 Отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправного брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом)

 

  

 

  

 

 Строительные материалы 

 

(субсчет 10.07)

 

 Материалы для возведения  зданий и сооружения (кирпич, бетон,  сталь, стекло, пластмасса, металлопластик)

 

  

 

  

 

 Инвентарь и хозяйственные  принадлежности 

 

(субсчет 10.09)

 

 Стулья, столы, этажерки, стиральные порошки, мыло, пасты,  гели, часы 

 

  

 

  

 

 Специальная оснастка  и специальная одежда на складе  и в эксплуатации 

 

(субсчета 10.10 и 10.11)

 

 Рабочая одежда, обувь,  головные уборы, респираторы,  противогазы, защитные очки 

 

  

 

 Рис. 1. Классификация материалов  по видам (по Плану счетов)

 

 Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных и др. [2].

 

  

 

 Сырье и материалы 

 

 Корма 

 

 Удобрения 

 

 Медикаменты 

 

  

 

  

 

 Полуфабрикаты 

 

 Топливо 

 

 Запасные части 

 

 Тара и тарные изделия 

 

  

 

  

 

 Материалы, переданные  в переработку 

 

 Строительные материалы 

 

  

 

 Рис. 2. Классификация материалов  в сельскохозяйственных организациях 

 

Документальное отражение  поступления и выбытия материалов в сельскохозяйственных организациях. Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», определено, что все хозяйственные  операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Именно на основании этих документов, которые признаются первичными учетными документами, и ведется  бухгалтерский учет.

 

 Первичные учетные  документы фиксируют факт совершения  хозяйственной операции и принимаются  к учету, если они составлены  по формам, содержащимся в альбомах  унифицированных форм первичной  учетной документации [1].

 

 Поступление материалов  в организацию осуществляется  по договорам купли-продажи, договорам  поставки, другим аналогичным договорам  в соответствии с действующим  законодательством; путем изготовления  материалов силами организации;  внесения в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации;  получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) и  т.д. (табл. 1).

 

Таблица 1

 

Документированное оформление поступления материалов

 Документ  

 Характеристика 

 

 Приходный ордер 

 

(форма № М-4)  

 Применяется для учета  материалов, поступающих от поставщиков  или из переработки. Приходный  ордер в одном экземпляре составляет  материально ответственное лицо  в день поступления ценностей  на склад. Приходный ордер должен  выписываться на фактически принятое  количество ценностей 

 

 Карточка учета материалов 

 

(форма № М-17)  

 Карточка учета материалов  по форме № М-17 применяется  для учета движения материалов  на складе по каждому сорту,  виду и размеру; заполняется  на каждый номенклатурный номер  материала и ведется материально  ответственным лицом (кладовщиком,  заведующим складом). Записи в  карточке ведут на основании  первичных приходно-расходных документов  в день совершения операции 

 

 Товарная накладная 

 

(форма ТОРГ-12)  

 Товарная накладная  по форме № ТОРГ-12 применяется  для оформления продажи (отпуска)  товарно - материальных ценностей сторонней организации.