Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

Цена соглашения соответствует  остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д-т 01    “Основные средства”                   40 000 руб.

К-т 75-1 “Расчеты по вкладам в уставной капитал”        40 000 руб.

износ

Д-т 01   “Основные средства”            10 000 руб.

К-т 02-1  “Амортизация основных средств”                   10 000 руб.

При получении обществом  от своего учредителя – юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал  налог  на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается . Следовательно , принимающая сторона ООО “Уралпромтех” , у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного ) НДС . К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств  служат следующие первичные документы:

-    решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников , производимых в не денежной форме ;

• акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств ;

акт (накладная ) приемки  передачи объекта основных средств  по форме ОС-1 после чего на основании  информации содержащейся в акте и  другой документации прилагаемой к  основным средствам, в  бухгалтерии  открывается инвентарная карточка.(см. Приложение)

3. ООО «Уралпромтех» приобрело основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражаются :

Д-т 07 “Оборудование к установке”

К-т 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

После передачи оборудования в монтаж, делается запись

Д-т 08,

К-т 07.

Далее все расходы  по монтажу отражаются

Д-т 08

К-т 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

 После окончания  монтажа объект принимается на  учет по фактическим затратам 

Д-т 01

         К-т 08

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет

Д-т 19-1

К-т  60, а затем списывается .

4. ООО «УПТ» принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовом счет 001 “Арендованные основные средства”.

 По таким объектам  износ арендатором не начисляется. Сумма арендой платы без учета налогов включается в издержки производства

Д-т 20            28 500 рублей

К 76-3             28 500 рублей

 Арендная плата  перечисляется в сроки, обусловленные  договором 

Д-т  76-3        28 500 рублей

К-т   51          28 500 рублей

На предприятии ООО «Уралпромтех» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000  руб.

 

         Д-т 20“Основное производство”                                       80 000 руб.

         Д-т 19-5, 10                        16 000 руб.

         К-т 76-3“Расчеты с разными деб. и кред.”(с.счет аренда)    96 000 руб.

 

        Д-т 76-3“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”

        (субсчет аренда)                             96 000руб             .

        К-т   51“Расчетный счет”             96 000 руб.

 

       Д-т   68  “Расчеты с бюджетом”           16 000 руб

       К –т  19-5, 10              16 000 руб.

 

5.  Рассмотрим проведения ремонтных работ  хозяйственным способом на примере нашего предприятия ООО «Уралпромтех» . В июле-августе 2004г организация выполнила   работы по текущему ремонту  производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих  . Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 рублей. , в том числе НДС 4 000 рублей , зарплата с начислениями 25 000 рублей .

 

Проведение ремонта  в бухгалтерском учете отразится  проводками :

Д-т 10 “Материалы”                        20 000 руб.

К-т  60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”             20 000 руб

 

Д-т 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”       4 000 руб.

К-т 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”   4 000 руб.

 

Д-т 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  24 000 руб.

К-т 51 “Расчетный счет”      24 000 руб.

 

Д-т 68  “Расчеты с бюджетом”      4 000 руб.

К-т 19 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”    4 000 руб.

 

Д-т 23  “Вспомогательное производство”    20 000 руб.

К-т 10  “Материалы”       20 000 руб.

 

Д-т 23  “Вспомогательное производство”    25 000 руб.

К-т 70   “Расчеты с персоналом по оплате труда”  25 000 руб.

 

Документами служащими  основанием  для отражения в  учете  рассматриваемых   операций являются :

• калькуляция стоимости ремонтных работ ;
• накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ ;
• бухгалтерская справка о сумме оплаты труда  и начислений на нее за выполненный объем  ремонтных работ ;
• акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий  сам факт проведения ремонта  его объем и стоимость . (см. Приложение 8)

 

Выбытие основных средств с ООО “Уралпромтех” производится в различных формах:  

1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через

Д-т счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта)

К-т 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76).

К-т 91 списывают износ списываемого объекта

Д-т 02-1.

Потери от безвозмездной  передачи, получившиеся на счете 91 списываются  на уменьшение добавочного капитала

Д-т 83,

К-т 91, если его недостаточно —  на уменьшение фонда накопления

Д-т 99,

        К-  91, чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет

         Д-т 91,

        К –т 68;

         Д-т 68,

         К-т 51  НДС в установленном размере.

2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения:

1) цена соглашения ниже остаточной стоимости,

2) цена соглашения  соответствует остаточной стоимости, 

3) цена соглашения  выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с  ООО “УПТ”:

 Первоначальная стоимость  передаваемых основных средств 800 000 руб.,  сумма амортизации на день передачи  680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем  следующие записи :

 

Остаточная стоимость

 

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы  ”                                          680 000 руб.

К-т 01 “Основные средства”                      680 000 руб.

 

Износ

 

Д-т 02 “Амортизация основных средств”      120 000 руб.

К-т 01-2 “Основные средства (субсчет выбытие)”                    120 000 руб.  

 

Остаточная стоимость

 

Д-т 58“Финансовые вложения ”                                                600 000 руб.

К-т 91“Прочие доходы и расходы ”                                         600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась  ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .

При выбытии основных средств специальная комиссия составляет  акт на списание по форме № ОС-4 .(см. Приложение )

 

3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки  от реализации над расходами , разницу  списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

4. Продажа основных средств может осуществляться  через посредническую организацию путем оформления  договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер  по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60 000 руб в том числе НДС 10 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 3 500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость автомобиля  составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб

В учете комитента  будут сделаны следующие проводки :

 

Д-т 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)  65 000 руб.

К-т 01“Основные средства” суб. счет(собственные)  65 000 руб.

 

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 17 750 руб.

К-т 01   “Основные средства” суб. счет (выбытие)           17 750 руб.

 

Д-т 02“Амортизация основных средств”    47 250 руб.

К-т 01“Основные средства” суб. счет (выбытие)  47 250 руб.

 

Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”  60 000 руб.

К-т  91 “Прочие доходы и расходы  ” Суб. счет (доходы)   60 000 руб.

 

Д-т 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 10 000 руб.

К-т 68 “расчеты по налогам и сборам  ”    10000 руб.

 

Д-т 91“Прочие доходы и расходы ” Суб. счет (расходы) 2 917 руб.

К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”     2 917 руб.

 

Д-т 19 “Налог на добавленную стоимость ”        583 руб.

К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ”     583 руб.

 

Д-т 91 “Прочие доходы и расходы  ”     6 083  руб

К-т 99 “Прибыли и убытки  ”      6 083 руб.

 

Для документального  отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а.(См. Приложение ).                   

 

5.   Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО «Уралпромтех». В июне 2005г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств  по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

Объект был приобретен в марте 2000г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений – 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в  размере  8 000 руб.

 Ликвидация объекта

Первоначальная стоимость

Д-т 01 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 600 000 руб.

К-т 01          “Основные средства”      600 000 руб.

Износ

Д-т 02           «Амортизация ОС»                                              585 000 руб.

К-т 01  «Основные средства» суб.счет выбытие                    585 000 руб.

 

Остаточная стоимость

 

Д 91“Прочие доходы и  расходы  ”        15 000 руб.

К 01“Основные средства”  суб. счет (выбытие)   15 000 руб.

 

Получены материалы  при ликвидации

 

Д 10 “Материалы”       8 000 руб.

К 91  “Прочие доходы и расходы  ”     8 000 руб.

 

 Финансовый результат

 

Д 99“Прибыли и убытки  ”      7 000 руб.

К 91“Прочие доходы и  расходы  ”     7 000 руб.

 

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .

Для документального  отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  форма № ОС-4а. (См. Приложение ).