Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

Основными нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учёта основных средств, являются:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н. (изменения в ПБУ 6/01 12.12.2005 г. № 147н)
• Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н.
• Основными документами, регулирующими порядок налогового учёта основных средств, являются глава 21 «Налог на добавленную стоимость» и глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. Ст. 256-260 НК РФ части второй;
• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
• Гражданский кодекс Российской Федерации части первая, вторая, третья . Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.с последними изменениями от 30 декабря 2004 г. № 217-ФЗ;
• Федеральный закон от 21.11.98 г. № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации»;
• План счетов бухгалтерского учёта финансового - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г.

№ 94-н.;

• Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.94 г. № 359;
• Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. №1;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49;
• Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.03 г. №7.
• Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

На основании  этих документов экономический субъект  разрабатывает собственную учетную политику, утверждаемую приказом (распоряжением) руководителя предприятия, которую сдают в налоговые органы вместе с годовой отчетностью. При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи, с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных  документов, регулирующих порядок отражения  в учете и порядок налогообложения  основных средств нельзя считать  полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация бухгалтерского учета основных средств

 

Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности, – систему, основанную на присущих бухгалтерскому учету правилах.

Характерная особенность  бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе № 123 «О бухгалтерском учете»  Глава II .Основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство  о совершенной хозяйственной  операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

         Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, проверяются на  соответствие законности отраженных  в них операций, правильности  оформления (полнота реквизитов, наличие  подписей ответственных лиц и т. д.), после чего заносятся в регистры бухгалтерского учета.

На рисунке № 1 показана журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта.

 

 

Рис.№ 1 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта:

 осуществление записи;

 сверка записанных данных.

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными  документами.

Несоблюдение  всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных  документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по ее окончании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные  учетные документы, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организациями, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, - по формам, самостоятельно разрабатываемым организациями, содержащими обязательные реквизиты, предусмотренные действующим законодательством.

Для целей бухгалтерского учёта первичные учётные документы могут быть приняты к бухгалтерскому учёту при соблюдении ряда нормативно установленных требований.

В соответствии с Законом  «О бухгалтерском учёте» первичные  учётные документы должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи этих лиц и их расшифровки.

Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.

По объему содержания регистры подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные  средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму  первоначальной стоимости действующих  или находящихся в запасе и  на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

А счета 08, 07?

Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках  формы № ОС-6, открываемых для  каждого инвентарного объекта. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге.

 Во внимание при  организации аналитического учета  принимаются также границы прав  собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:

     - объекты  основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности  (в том числе сданные в аренду);

     - объекты  основных средств, находящиеся  в организации в оперативном  управлении или хозяйственном ведении;

     - объекты  основных средств, полученные  организацией в аренду.

Наряду с этим в  каждой организации должен быть организован  оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей  информации:

     - о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные или не установленные; действующие или не используемые;

     - о рабочем  времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

     - о выпуске  продукции (работах, услугах).

Движение основных средств документально оформляется  в соответствии с типовыми формами  первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые  утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Движение основных средств

Процесс движения основных средств в организации показано на рисунке № 2 состоит из трёх основных стадий :

• стадии поступления;
• стадии эксплуатации;
• стадии выбытия.

 

 

Рис.№ 2 Процесс движения основных средств

 

          На первой стадии производятся принятие основных средств к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Основными способами поступления основных средств являются:

• Приобретение основных средств за плату ;
• Сооружение и изготовление основных средств самой организацией ( т.е. хозяйственным способом);
• Сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом );
• Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал ;
•    Безвозмездное поступление основных средств ;
• Поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

 

Поступление основных средств на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

Приобретение  основных средств за плату                                         Таблица   1                          

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (без НДС)	08	60
2	Суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств	19	60
3	Расходы по оплате услуг  сторонних предприятий и организаций  по доставке объектов основных средств  в организацию и доведения  их до состояния. В котором они  пригодны для эксплуатации (без НДС)	08	60,76
4	НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведения  их до состояния, в котором они  пригодны для эксплуатации	19	60,76
5	Ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств	01	08
6	Оплаченные счета поставщиков	60	51
7	Отнесен на возмещение из бюджета НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций по доставке и монтажу основных средств	68	19