Бухгалтерский учёт и аудит основных средств на предприятии ООО «Уралпромтех»

Регистр составил: ________________

должность _________ подпись __________ расшифровка подписи _______

 

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными гл.25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В соответствии со ст.313 НК РФ налоговый учет представляет собой  систему обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл.25 НК РФ.

ООО «УПТ» самостоятельно организует систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Иными словами, разработанная система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода (года) к другому.

На основании ст.314 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Это означает, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает налоговые регистры с учетом специфики своей финансовой деятельности и утверждает их  для целей налогообложения .

Ведение налогового учета  необходимо для формирования полной и достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей в целях контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Для подтверждения данных налогового учета используются:

- первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой  базы.

Бухгалтерская справка, оформленная в соответствии с  требованиями статьи 9 закона  №129 – ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» признана первичным налоговым документом.

 

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

 

за_________________200__г.

(отчетный период)

 

№ п.п	Содержание  хоз.операции	Коли-чество	Сумма	Проводка
				Дебет	Кредит

 

Бухгалтер      _______________________       ___________________________

                                        (подпись)                         (расшифровка подписи)

 

Гл.бухгалтер _______________________       ___________________________

                                        (подпись)                        (расшифровка подписи)

 

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы являются документами налогового учета. При  этом формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и   денежном выражении;

-  наименование хозяйственной  операции;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В случае если данные первичных  учетных документов, применяемых  в бухгалтерском учете, совпадают  с данными, применяемыми для расчета  налоговой базы, налогоплательщик вправе воспользоваться данными бухгалтерского учета.

В случае если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета

Согласно ст.314 НК РФ аналитические  регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Они ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитические регистры должны содержать перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл.25 НК РФ.

Амортизация основных средств

Первоначальная стоимость  основных средств в налоговом  учете формируется на основе первичных  бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных  с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых  к оплате покупателям. Поэтому объекты основных средств, созданные собственными силами, а также относящиеся к реализации продукции, не облагаемой НДС, в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различную первоначальную стоимость.

 Амортизация объектов основных средств, как в бухгалтерском учете так и в налоговом, рассчитывается исходя из сроков полезного использования объектов. Срок полезного использования объектов основных средств на предприятии устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию отдельным приказом.

 В бухгалтерском  учете предприятия приняты следующие  сроки полезного использования  :

• основных средств: здания - 15 лет,
• сооружения - 10 лет,
• офисная мебель,
• факсовый аппарат, компьютер - 5 лет.

Для целей налогового учета срок полезного использования основных средств определяется исходя из принадлежности объектов основных средств к группам амортизируемого имущества, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации:

• здание склада - 10 лет,
• здание офиса - 10 лет,
• забор - 8 лет, офисная мебель,
• факсовый аппарат - 5 лет,
• компьютер - 4 года.

 

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных  отчислений. В конечном итоге при  выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп:

• от 1 года до 2 лет включительно
• свыше 2 лет до 3 лет включительно
• свыше 3 лет до 5 лет включительно
• свыше 5 лет до 7 лет включительно
• свыше 7 лет до 10 лет включительно
• свыше 10 лет до 15 лет включительно
• свыше 15 лет до 20 лет включительно
• свыше 20 лет до 25 лет включительно
• свыше 25 лет до 30 лет включительно
• свыше 30

 

Регистр - расчет амортизационных отчислений основных средств за 200_ г. (при применении линейного метода начисления амортизации)

 

N   п/п	Наименование  объекта	Первоначальная  (остаточная)   стоимость    объекта, руб.	Количество	Сумма, руб.  (3) x (4)	Срок полезного  использования,  мес.	Норма     амортизации,  %	Дата     начала    начисления  АО
1	2	3	4	5	6	7	8
.
Итого за ______   _________200_г.		Х	Х		Х	Х	Х

 

Сумма АО нарастающим  итогом по месяцам, руб.
1	2	3	4	5	6       6	7	8	9	10	11	12
.	.	.	.	.	.	.

 

Регистр составил: _________________

должность _______ подпись _______расшифровка  подписи ________

 

   Поступление и выбытие основных средств на ООО «УПТ»

 

Способы поступления основных средств на ООО “Уралпромтех” можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведена корреспонденция счетов с условными цифровыми данными.

1.  25 января 2001г на предприятия ООО “Уралпромтех” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70 000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий  монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

Первоначальная стоимость

Д-т 08     “Вложения во внеоборотные активы”         70 000 руб.

К-т 98 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”)                                                                                  70 000 руб.

Сумма износа

Д-т 20   “Основное производство”                874 руб.

К-т 02 “Амортизация основных средств”       874 руб.

 

Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”              6 950руб.

К-т 69 “Расчеты по социальному страхованию”            6 950руб.

 

Д-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”             18 050руб.

К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”           18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения  соответствующих процедур  делается следующая проводка :

оборудование  принято в эксплуатацию

Д-т 01  “Основные средства”      95 000руб.

К-т 08 “Вложения во внеоборотные активы”            95 000руб.

Стоимость основных средств  может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки  .

  2. Получены основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

 Предприятие ООО “Уралпромтех” получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 50 000 руб., износ 10 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.