Бухгалтерский учет

Инвентарный учет основных средств:

 Инвентарный учет основных средств (ОС) входят в состав бухгалтерского внутрихозяйственного учета, который, как правило, ведется в автоматическом режиме с помощью компьютерных программ.

Задачами инвентарного учета  ОС являются контроль движения и наличия ОС, амортизационных отчислений и затрат на ремонт ОС. Учет ведется на основании исходной и входной информации. К исходной информации относятся остаток ОС на конец отчетного периода, их остаточная стоимость, сумма амортизации. Входной информацией являются : норма амортизации, остаток ОС на начало отчетного периода, их движение и первоначальная стоимость. 
 
Бухгалтер должен поставить и алгоритмизировать задачи, решение которых позволяет на выходе получить интересующую его информацию. Постановка задач включает их характеристику, назначение, перечень управляемых объектов, периоды и время решения задач, условия снятия задачи, взаимосвязь поставленных задач, перечень уполномоченных для постановки задач отделов и персонала и распределение их функций. 
 
В табличной форме описываются исходные сообщения, которые формируются в процессе решения задачи, а также имеющие самостоятельный смысл.  
 
Входная информация описывает входные сообщения, определяющие логику решения экономической задачи с помощью алгоритмов в виде математических формул. 
 
Более подробно технологию автоматизированного учета можно рассмотреть на примере ввода входной информации в АРМ УОСБ (автоматизированное рабочее место учета ОС). Эта программа обрабатывает и сохраняет информацию по каждому объекту ОС и по каждому подразделению организации. Ежемесячный учет ОС с регистрацией их движения и внесением всех изменений в инвентарную картотеку является одним из ее режимов. 
 
Для внесения изменений в картотеку программа содержит электронный макет, откуда записи автоматически переносятся в журнал проводок, отражающий движение объектов ОС по каждому подразделению организации. Коды подразделений и нормы амортизации вносятся в классификатор программы, который используется также для отражения выбытия и расчета износа объекта ОС. 
 
При ликвидации ОС данные о затратах и оприходовании материальных ценностей вносятся в таблицу программы, откуда они передаются в журнал проводок. 
 
После каждой операции программа выводит сообщение о внесенных записях, что дает возможность пользователю в необходимых случаях откорректировать их.

  1.4 Синтетический  и аналитический учет основных  средств.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия. 
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. 
Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. 
Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. 
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Счет 01 «Основные  средства» предназначен для получения  информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчеты с учредителями»; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также  созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи: Д 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - К 98 «Доходы  будущих периодов» - на первоначальную стоимость; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость; Д учета  затрат (25, 26 и др.) - К 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму  амортизации; Д 98 «Доходы будущих  периодов» - К 91 «Прочие доходы и  расходы» - ежемесячно на сумму амортизации. При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства». При выбытии основных средств в следствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные  с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные  с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные  с передачей основных средств, списывают  в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. Если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58. Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

             1.5 Учет износа основных средств.

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами  капитальных ресурсов – оборудования, разного ряда машин, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

В отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу.

Износ - это постепенная  утрата капитальными благами своей  ценности. Различают два вида износа основных фондов:

1. Физический.

2. Моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских  качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ  первого рода - изнашивание средств  труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует  интенсивности применения капитальных  ресурсов и растёт вместе с увеличением  объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно  оценить как переменные издержки.

Физический износ второго  рода - разрушение бездействующих средств  труда под влиянием сил природы  или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма  не связана с выпуском продукции  и может быть отнесена к числу  постоянных издержек.

Физический износ первого  рода - нормальное и экономически оправданное  явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных  благ может быть, и не связано  с потерей ими потребительских  качеств. В этом случае вводится понятие  морального износа.

Выделяют две его формы.

- Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешевых средств труда.

- Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они  оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а  значит, повышается общая эффективность  производства. Вместе с тем для  конкретной фирмы данное положительное  явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может  быть вызван также снижением цен  на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры. Положение о бухгалтерском учете  «Учет основных средств" ПБУ 6/01

           1.6 Инвентаризация основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в  соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться  с учетом постановления Госкомстата  России от 18.08.1998 № 88.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией  при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение  или оформление. При обнаружении  расхождений и неточностей в  регистрах бухгалтерского учета  или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления  и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации. Проверяется  также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятый учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о  произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и  т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря и инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.