Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги

Средства, переданные в заем, заимодавец учитывает как финансовые вложения. В зависимости от срока, на который предоставлен заем, различают долгосрочные и краткосрочные займы. Учет предоставленных займов займо вложения», субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счетов денежных средств. Аналитический учет ведется развернуто по каждому договору займа в разрезе предприятий-заемщиков. Возврат средств, предоставленных в заем, отражается обратной записью.

Организация-заимодавец за пользование своими средствами получает проценты. Начисление процентов по договору займа отражается записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении процентов  дебетуются счета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заемщик полученные от заимодавца займы учитывает на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения обязательств. При получении займов заемщик делает записи по дебету счетов денежных средств и других ценностей и кредитует счета для учета займов. При возврате займов делается обратная запись.

Проценты за пользование  займами могут уплачиваться при  их выдаче или возврате. Проценты по полученным займам могут отражаться по мере их выплаты без использования счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счетов денежных средств.

Проценты можно отражать и по мере их начисления: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67.

При перечислении процентов  будут кредитоваться счета денежных средств и дебетоваться счета займов. Часть свободных денежных средств организация может хранить в банках на депозитных счетах. Вклад денежных средств в банк подтверждается депозитным сертификатом.

Депозитный сертификат —  это ценная бумага, удостоверяющая сумму денежных средств, внесенную в банк, и право его держателя на возврат суммы в установленный срок с получением оговоренных процентов. Сертификаты выпускаются банками в письменной форме на условиях предоплаты их номинальной стоимости.

Сертификаты не предназначены  для использования их в качестве расчетного или платежного средства.

Депозитные сертификаты  выпускаются на срок до одного года.

Синтетический учет сертификатов ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете. Аналитический учет ведется развернуто: по каждому вкладу в разрезе банков, их получивших.

Организации перечисляют  средства во вклады в банк и отражают это записью по дебету счета 58 и кредиту счетов денежных средств. Возврат банком суммы вклада и процентов по нему отражается записями (рис.2.6)

 

 

Рис. 2.6 Учет операций по возврату вкладов

 

Рыночная стоимость ценных бумаг постоянно колеблется, и  может возникнуть риск их обесценения. В соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить в обычных условиях деятельности. [7, с.16].

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений признается при  одновременном наличии следующих  условий:

—  на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная их стоимость значительно выше расчетной;

—  в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно снизилась;

—  на отчетную дату нет свидетельств повышения расчетной стоимости финансовых вложений в будущем.

Организации, имеющие финансовые вложения, по которым есть признаки обесценения, должны создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений, подвергающихся обесценению. В коммерческих организациях резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается за счет финансовых результатов деятельности и относится на операционные расходы. Резерв создается по каждому отдельному виду ценных бумаг. [13, с. 7-10]

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, подвергающиеся обесценению, отражаются по учетной стоимости за вычетом созданного резерва под их обесценение. Проверка финансовых вложений на обесценение должна осуществляться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

Если проверкой выявляется дальнейшее падение стоимости финансовых вложений, то ранее созданный резерв увеличивается, а при росте их стоимости — резерв уменьшается.

Учет создания и использования  резерва под обесценение ценных бумаг отражается на синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При создании резерва под обесценение ценных бумаг в учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При уменьшении резерва делается запись по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а при его увеличении — обратная запись. [7, с. 64-67]

При утрате финансовыми вложениями признаков, дающих право на создание резерва или их выбытие, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты.

 

Заключение

 

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых  или аффилированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного  капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует  отметить многообразие видов, форм и  структур финансовых вложений, что  соответственно сказывается на порядке  их отражения в учете организации.

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государ-ственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. [п.3 ПБУ 19/02]

 В данной работе  были показаны основные проводки по операциям финансовых вложений в ценные бумаги, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также  обеспечить возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организа-ций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Таким образом, в экономической  деятельности появилось новое, особое направление - эмиссия ценных бумаг  и операции на их рынке. Это сложная дея-тельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, матема-тического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответ-ствующих навыков.

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс  РФ. – М.: ТК Велби, 2011. - 448с.

2. План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению. Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000г. №94н.

3. Приказ Минфина РФ  от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений  ПБУ 19/02».

4. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.-Казань; Изд-во КГФЭИ, 2002- с. 71-86.

5. Бурлакова О.В. Совершенствование учета финансовых вложений// Бух-галтерский учет. – 2008. - №11, с.64-67.

6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Учет финансовых вложений//Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие.- Москва; Изд-во Проспект, 2010- с 342-452.

7. Лунякин К.В. Финансовые вложения в учете и отчетности//Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.– 2008.- №19, с.16-19.

8. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений// Консультант бухгалтера. – 2007. - №7, с. 37-55.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

10. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.

11.  Бакаев А.С. О плане счетов бухгалтерского учета и его применении. – М.: Юрайт-Издат, 2004.

12.  Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. ТК Велби, Из-во Проспект, 2006. - 672 с.

13.  Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. – 2007. - № 16. – С. 7 – 10.

14.  Мегаева С. В. Совершенствование организации учета финансовых вложений./Мегаева С. В.// Аудит и финансовый анализ.¬¬– 2010.– № 2.– С. 66–72

15. Попов А. Оценивание предприятия со сложной структурой финансовых вложений // Финансовая газета. – 2007. - № 11. – С. 3 – 5

16.  Бычкова С. М., Макарова Н. Н. Финансовые вложения, кредиты и займы: отражение в учетной политике./ Бычкова С. М., Макарова Н. Н.// Аудиторские ведомости.– 2009.– №12.- С 42-47

17. Ремизова О.Н. Финансовые вложения: понятие, бухгалтерский учет./Ремизова О.Н.// Современный бухучет.– 2011.–№ 4– С. 3–14.

18. Ценные бумаги. http://ru.wikipedia.org/wiki/. Ценные бумаги. [электронный ресурс].