Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования «Казанский (Приволжский)

федеральный университет»

 

Институт экономики и  финансов

 

Кафедра финансового учета

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему:

 

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

 

 

 

 

Выполнила:                                                                                    Ташметова Г.З.

Группа:                                                                                                               309

Проверил:                                                                        асс. Мусаллямова М. Ф.

    «________»______________2011

 

 

 

 

 

Казань 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                 3

1. Сущность финансовых  вложений, их виды. Понятие ценных  бумаг, их классификация                                                                                      5

2. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги                     13

Заключение                                                                                                           22

Список использованных источников                                                                 24

 

 

Введение

 

 В условиях рыночной  экономики предметом купли-продажи  могут быть не только основные  средства, материально-производственные  запасы, нематериальные активы, но и ценные бумаги.

Как объекты бухгалтерского учета, финансовые вложения вошли в  современную учетную политику нашей страны с развитием рыночных отношений и новых форм собственности, поэтому данная тема актуальна и на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы определение роли финансовых вложений в ценные бумаги в системе бухгалтерского учета.

Определим задачи для достижения поставленной цели:

– раскроем экономическую  сущность финансовых вложений;

– установим нормативную  базу, регулирующую учет финансовых вложений;

– рассмотрим особенности  отражения в учете финансовых вложений в ценные бумаги.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные  денежные средства либо имущество, которое  нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

Задачи, которые ставятся при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности (как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители, так и внутренних - увеличения себестоимости продукции, затоваривания продукции и т.д.).

Финансовые вложения иногда применяются как средство для  оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут  также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д. В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

С развитием в нашей  стране рыночных отношений появилась  необходимость расширения сферы использования ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации делают вложения свободных денежных средств в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и привлеченных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков.

Курсовая работа по содержанию состоит из введения и заключения двух глав и списка использованной литературы.

Теоретико-методологической основой работы послужили нормативные  и законодательные акты, научные  статьи, учебная литература.

 

 

1. Экономическая сущность и понятие финансовых вложений

 

Финансовые вложения являются одной из наиболее ликвидных частей средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.

Учет финансовых вложений формируется в соответствии с нормами ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения — это инвестиции свободных средств организации в ценные бумаги с целью получения дохода или других выгод. [16, с. 3]

Финансовые вложения осуществляются с целью:

– получения определенного, как правило, стабильного дохода;

– оказания влияния на деятельность инвестируемой организации, которые выражаются в способности инвестора полностью или частично контролировать производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;

– получения налоговых  льгот по инвестициям.

Активы принимаются к  учету в качестве финансовых вложений при одновременном соблюдении следующих условий:

• наличие правильно оформленных документов, подтверждающих права на финансовые вложения и получение денежных средств (других активов), вытекающих их этих прав;
• переход к выпуску финансовых рисков, связанных с ними;
• способность приносить владельцу экономические выгоды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям  относят инвестиции:

• в ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;
• в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях и др.

[п.3 ПБУ 19/02]

Финансовые вложения для  целей учета и контроля группируют по целому ряду признаков (рис 1.1).

 

 

Рис. 1.1 Классификация финансовых вложений

 

Группировка финансовых вложений по эмитентам предполагает деление всех ценных бумаг на государственные и негосударственные. Государственные ценные бумаги выпускаются федеральным правительством, муниципальными органами власти, отдельными государственными учреждениями. Негосударственные ценные бумаги выпускают акционерные общества, банки, корпорации.

По участию в формировании уставного капитала ценные бумаги делятся на инвестиционные (долевые) и неинвестиционные (долговые). Долевые финансовые вложения — это вклады в уставные капиталы других предприятий и акции. Они показывают, что их держатель является совладельцем другого хозяйственного органа. Долговые финансовые вложения — это обязательства, размещенные на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

По характеру отношений  с получателем инвестиций финансовые вложения подразделяют на вложения в дочерние предприятия, вложения в зависимые общества и в прочие организации. Данный классификационный признак позволяет определить (выявить) степень влияния инвестора на хозяйственную деятельность получающих их организаций.

По срочности разделяют долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции, осуществленные на срок более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения осуществляются на срок до 12 месяцев. Такое деление финансовых вложений имеет важное значение для составления бухгалтерской отчетности.

По месту функционирования финансовые вложения подразделяются на ценные бумаги денежного рынка и ценные бумаги рынка капитала. К ценным бумагам денежного рынка относятся краткосрочные ценные бумаги: депозитные сертификаты, казначейские векселя. К ценным бумагам рынка капитала относятся долгосрочные государственные и негосударственные ценные бумаги.

К финансовым вложениям ни при каких условиях нельзя относить:

– собственные  акции, выкупленные организацией у  акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (счет 81);

– векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Если держатель векселя (поставщик) передает этот вексель третьему лицу, то для третьего лица этот вексель будет являться финансовым вложением.

– драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и иные подобные ценности, которые не используются при осуществлении обычных видов деятельности. [п.3 ПБУ 19/02]

По отношению к владельцу различают именные и неименные ценные бумаги (на предъявителя).

Финансовые вложения, приобретенные  за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется счет 58 «Финансовые вложения», в  развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:

субсчет 1 «Паи и акции»;

субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;

субсчет 3 «Предоставленные займы»;

субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Ценной бумагой называется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. [18]

Согласно ст. 143 ГК РФ к  ценным бумагам относят облигации, векселя (помимо вышеупомянутых, используемых в качестве расчетов за проданные товары, продукцию, выполненные работы), чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги можно классифицировать по следующим признакам:

• по сроку существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;
• по форме существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);
• по порядку фиксации владельца: именные, предъявительские, ордерные;
• по форме обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента);
• по форме выпуска: эмиссионные или неэмиссионные;
• по способу регистрации: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые;
• по национальной принадлежности: российские или иностранные;
• по виду эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);
• по мере обращения: рыночные или нерыночные;
• по цели использования: инвестиционные (цель — получение дохода) или неинвестиционные, обслуживающие оборот на товарных рынках;
• по уровню риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);
• по наличию начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);
• по номиналу: постоянные или переменные;
• по видам имущественных прав: долевые (акции, обыкновенные и привилегированные), долговые (облигации и денежные и сберегательные сертификаты), вторичные (опционы, фьючерсы). [6, с.342-344].