Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Зерноинвест»)

Оприходование готовой продукции по учетным  ценам оформляют бухгаллтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное  производство».

Поскольку фактическую  себестоимость выпуска продукции можно исчислить в конце месяца по данным аналитического учета — кредиту счета 20 «Основное производство», а сдается она на склад или заказчику в течение всего отчетного периода, возникает необходимость ее оценки по твердым учетным ценам с последующим доведением до фактической себестоимости через сумму отклонений (перерасход «+», экономия «-»). Такой расчет содержится в первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В январе 2007 г  остаток готовой продукции на складе на начало месяца по нормативной (плановой) себестоимости - 1300 руб.

Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции (данные берутся из расчета за прошлый  месяц) - 147 руб.

Выпущена за месяц из цеха и сдана на склад  продукция по плановой себестоимости (исходя из учетных цен и количества прихода по данным сдаточных накладных) - 23 000 руб.

Сумма отклонений (экономия) на данный объем продукции - 1120 руб.

Находим средний  процент отклонений:

[-(Н20 + 147) х 100%] : [23 000 + 1300] = - 5,2% (экономия).

Отгружено за отчетный период готовой продукции по плановой себестоимости — 20 000 руб.

Сумма отклонений (экономия) в отгруженной продукции:

[20 000 X (-5,2%)] : 100% = -1040 руб.

Остаток готовой  продукции на складе на конец месяца по плановой себестоимости -- 4300 руб. (1300 + 23 000 - 20 000).

Остаток готовой  продукции на складе на конец месяца по фактической себестоимости -- 4076 руб.:

-5,2% от 4300 руб. = 224 руб.; 4300 - 224 = 4076 руб.

Выпуск из производства готовой продукции по плановой себестоимости—23 000руб.: 57

Дебет счета 43 «Готовая продукция». Кредит счета 20 «Основное  производство».

На сумму отклонений (экономия — 1120 руб.) плановой от фактической  себестоимости запись делается аналогичная, но методом красного сторно.

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т. е. смену собственника.

Ст. 39 ч. I Налогового кодекса РФ признает реализацией  товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных Кодексом, — и на безвозмездной основе.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее — в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность  доказательства возложена на органы налоговой службы.

В отдельных  случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и  т. п.) организация может воспользоваться  для определения рыночной цены одним  из следующих методов:

1) затратный  метод;

2) метод цены  последующей продажи.

3.2 Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

На предприятии  «Зерносбыт» при отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская  задолженность отражается по цене продажи  продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности они списывают  ее с кредита счета 62 в дебет  счетов денежных средств.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52,50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной  оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а отрицательные  — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная  в срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с кредита  счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей—по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступил» в срок.

В журнально-ордерной форме счетоводства учет расчетов с  покупателями и заказчиками ведется  в журнале-ордере № 11. Заполняется  журнал -ордер по обобщенным данным, выявленным в ведомости № 16 (приложение 4) «Учет реализации продукции (по отгрузке)» заполняется по каждому покупателю или заказчику. В отведенных графах ведомости выявляется финансовый результат за отчетный период, а также отражается оплата продукции.

Признание выручки  для целей бухгалтерского учета  регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 12). Основанием для ее признания являются следующие условия:

- наличие права  организации на ее получение  исходя из содержания договора  или подтвержденного иным соответствующим  образом;

- сумма выручки  может быть определена;

- есть уверенность  организации в получении экономической  выгоды

после исполнения ее конкретной операции. Подтверждением такой уверенности имеется в  случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его получения;

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло  от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);

- издержки, которые  понесены организацией по данной  операции или будут произведены  позже, могут быть определены.

Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований для признания  выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими  в связи с этим последствиями.

Первые три  указанные выше условия, дающие основание  для признания организацией в бухгалтерском учете выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) ею своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций.

Поступление выручки  по моменту зачисления на расчетный  счет организации находит отражение  в учете:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 90 «Продажи»:

субсчет 1 «Выручка».

Одновременно  отражается сумма НДС:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 3 «НДС». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»:

субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После этого  списывается учетная цена проданной продукции с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости. Рассмотрим на примере методику расчета. Если отгруженная продукция полностью оплачена, то фактическая себестоимость ее отгрузки

будет совпадать с фактической себестоимостью проданной продукции. Когда продукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данный объем продаж в учетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклонений на указанный объем продаж.

На ООО «Зерносбыт»» в феврале 2007 года из 20 000 руб. объема продаж оплачено 15 000 руб.

Средний процент  отклонений - 5,2% (экономия).

Сумма отклонений на данный объем продаж составила:

15 000руб. х  (-5,2%) : 100% = -780 руб. (экономия).

Списание плановой себестоимости проданной продукции на 15 000 руб. отразилось записью:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Сумма экономии - - 780 руб. отражена в учете методом  красного сторно аналогичной бухгалтерской  записью.

Таким образом, фактическая себестоимость проданной продукции составит 14 220 руб. (15 000 руб. - 780 руб.).

По дебету счета 90 «Продажи» показываются полная себестоимость  проданной продукции и сумма  НДС, а в кредите - продажная стоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» сопоставляется оборот по дебету

субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на  добавленную стоимость»,

С оборотом по кредиту  субсчета 90-1 «Выручка».

По результатам  такого сопоставления исчисляют  финансовый результат: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету, организация имеет прибыль, в противном случае - убыток.

Заключительными оборотами отчетного периода  этот финансовый результат списывается  с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

При наличии  прибыли делается запись:

Дебет счета 90 «Продажи»:

субсчет 9 «Прибыль от продаж». Кредит счета 99 «Прибыли и  убытки».

Если получен  убыток, составляется обратная запись. Заключительными проводками декабря  накопительные суммы к счету 90 «Продажи» по всем субсчетам (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 указанный выше субсчет.

ООО «Зерносбыт»  строит учетную политику по формированию выручки по дате отгрузки, а для  исчисления налогов - по дате оплаты, в учете составляются следующие бухгалтерские проводки.

В сентябре 2007 года продукция отгружена покупателю в оценке фактической себестоимости  и сделаны следующие проводки. В учетной политике ООО «Зерносбыт»  по определению выручки от продажи продукции по дате отгрузки осуществляется как в целях постановки бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, приведенная выше операция отражается записью.

Таблица 10. Бухгалтерские  записи по формированию финансового  результата по мере оплате продукции.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
На сумму выставленного  покупателю счета-фактуры на отгруженную  продукцию по договорным ценам	62-1	90-1	15000
Отражается в  учете сумма НДС с объема продаж	90-3	76-1,68	2500
Списывается фактическая  себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	10000
Списываются коммерческие расходы	90-2	44	500
Исчислен финансовый результат	90-9	99	2000
Зачислена на расчетный  счет сумма платежа, поступившая  от покупателя за отгруженную в адрес покупателя продукцию	51	62-1	15000
Отраженная сумма  НДС по расчетам с бюджетом	76-1	68-1	2500