Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Зерноинвест»)

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие расходы" К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с покупателями в иностранной валюте" - 1500 руб. [15 000 долл. х (28,75 руб. - 28,65 руб.)] - списана отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя.

При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для применения по НДС нулевой ставки экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают факт пересечения товарами таможенной границы РФ. Согласно ст. 165 НК РФ к этим документам относятся:

·          копия контракта российской организации с иностранным покупателем на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

·          копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

·          копия грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, который осуществил выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной границы РФ;

·          копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы таможенной границы РФ;

·          счета-фактуры;

·          книга учета продаж.

Все эти документы  организация должна собрать в  течение 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если предприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 181-й день с момента оформления таможенной декларации необходимо заплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС.

ООО «Зерносбыт»  по экспортным продажам налогообложение  НДС производит по налоговой ставке 0%.

При продаже  товара через посредника помимо контракта  необходимо представить в налоговые  органы копию посреднического договора.

Если иностранная  организация расплачивается за приобретенные  товары имуществом, то вместо выписки  банка экспортер должен представить  таможенную декларацию и акты приемки-передачи этого имущества. Этими документами  экспортер подтверждает, что имущество действительно ввезено в Россию и оприходовано.

На основании  документов, представленных в налоговую  инспекцию, организация не только может  применить нулевую ставку по НДС, но и возместить "входной" НДС  по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).

С 01.01.2006 курсовая разница по неподтвержденному экспорту включается в налоговую базу по НДС (п. 3 ст. 153НКРФ).

Пример 3. В январе организация «Зерносбыт» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатила за приобретенный товар 11 января. В этом же месяце организация заключила контракт на поставку древесины с финской компанией. Цена контракта - 30 000 евро. Право собственности на древесину перешло финской компании 17 января. Оплата от финской компании поступила 1 февраля.

Курс евро составил (показатели условные):

17 января - 30 руб.;

1 февраля - 35 руб.

11 января:

Д-т сч. 41 "Товары" К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;

Д-т сч. 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" К-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками 1 и подрядчиками" - 90 000 руб. - учтен НДС по древесине;

Д-т сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 590 000 руб. - перечислены "деньги поставщику. 17 января:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Продажи" - 900 000 руб. (30 000 евро х 30 руб.) -'отражена выручка;

Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 41 "Товары" - 500 000 руб. - списана  себестоимость отгруженной древесины. 1 февраля:

Д-т сч. 52, субсчет "Транзитный валютный счет" К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной  валюте" -1 050 000 руб. (30 000 евро х 35 руб.) - получена выручка по внешнеторговому контракту; 
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 150 000 руб. [30 000 евро х (35 руб. - 30 руб.)] - отражена курсовая разница.

Предположим, что спустя 181 день (16 июля) организация не собрала полного пакета документов по реализации на экспорт. В бухгалтерском учете в июле будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 90 "Продажи" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - 162 000 руб. (900 000 руб. х 0,18) - начислен НДС по неподтвержденному экспорту;

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" - 90 000 руб. - принят к вычету НДС.

С 01.01.2007, если экспорт  не подтвердился, курсовая разница, образовавшаяся между датами отгрузки и оплаты экспортных товаров, облагается НДС по прямой ставке:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 27 000 руб. [(1 050 000 руб. -900 000 руб.) х 0,18] - начислен НДС по курсовой разнице.

Налог на добавленную  стоимость с курсовой разницы  показывается в уточненной декларации за февраль. С 01.01.2007 по неподтвержденному  экспорту необходимо заплатить пени, которые возврату не подлежат:

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4555,2 руб. [(162 000 руб. - 90 000 руб.) х 13% : 300 х 146 дн. (с 21 февраля по 16 июля)] - начислены пени.

С курсовой разницы  также нужно перечислить пени в бюджет:

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам сборам" - 1474,2 руб. [27 000 руб. х 13% : 300 х 126 дн. (с 21 марта по 16 июля)] - начислены пени.

Учет расчетов с покупателями по полученным авансам  ведется на счете 62, субсчет "Расчеты  по авансам, полученным в иностранной  валюте". На этом счете отражается курсовая разница с суммы аванса до момента реализации товара покупателю.

При экспорте товаров  через поверенного, комиссионера или  агента иностранный покупатель может  перечислить выручку на его транзитный валютный счет. В этом случае банк не позднее следующего рабочего дня направляет посреднику специальное уведомление. В свою очередь посредник не позднее чем через 7 рабочих дней со дня зачисления валюты должен представить в банк специальную справку об идентификации валютной выручки.

Посредник должен перечислить экспортеру валютную выручку за вычетом посреднического вознаграждения, а также сумм израсходованных:

·          на оплату транспортировки, страхования и экспедирования экспортированных товаров;

·          на уплату вывозных таможенных пошлин и сборов;

·          на комиссионное вознаграждение банку.

Чтобы перевести  валюту экспортеру, посредник должен в течение семи дней, после того как получит выручку, подать распоряжение в банк о перечислении денег на транзитный валютный счет своего комитента, принципала или доверителя. Такое распоряжение составляют по форме, утвержденной банком. У посредника вознаграждение, полученное от экспортера-резидента, полностью перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет.

Пример 4. Предприятие-комитент поручило предприятию-комиссионеру продать партию лома черных металлов за 500 000 евро. Вознаграждение предприятия-комиссионера составляет 59 000 евро (в том числе НДС - 9000 евро). 1 июля предприятие-комиссионер реализовало лом испанской фирме, товар был отгружен со склада комитента. 5 июля на транзитный валютный счет предприятия-комиссионера поступило 500 000 евро. 6 июля банк по распоряжению комиссионера перечислил предприятию-комитенту его выручку за вычетом комиссионного вознаграждения - 441 000 евро (500 000 евро - 59 000 евро).

Курс евро, установленный  Банком России, составил (показатели условные):

1 июля - 30,30 руб.;

5 июля - 30,35 руб.;

-6 июля - 30,45 руб.

В бухгалтерском  учете комиссионера необходимо выполнить  следующие проводки.

1 июля:

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" К-т сч. 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 15 150 000 руб. (500 000 евро х 30,30 руб.) - отражена задолженность  покупателя;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 90 "Продажи" -1 787 700 руб. (59 000 евро х 30,30 руб.) - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную  стоимость" К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 272 700 руб. (9000 евро х 30,30 руб.) - начислен НДС.

5       июля:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" - 15 175 000 руб. (500 000 евро х 30,35 руб.) - поступила выручка от иностранного покупателя;

Д-т сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" К-т сч. 91, субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,35 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности  покупателя.

6       июля:

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 13 428 450 руб. (441 000 евро х 30,45 руб.) - перечислена  выручка от продажи лома за минусом комиссионного вознаграждения комитенту;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по задолженности перед комитентом;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено  комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет комиссионера;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 50 000 руб. [500 000 евро (30,45 руб. - 30,35 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

Добровольной  продажей валютной выручки может  заниматься посредник в соответствии с распоряжением комитента. Комитенту  необходимо указать, сколько валюты нужно продать и сколько перечислить  на его транзитный валютный счет. Банк, после того как получит распоряжение посредника, обязан продать валюту в течение трех рабочих дней.

Пример 5 (воспользуемся  условиями примера 4). Предположим, комиссионер  дал поручение банку продать 10% выручки за минусом комиссионного вознаграждения. Банк продал валюту 7 июля по курсу 30,40 руб., удержав за свою услугу 1102,5 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 30,50 руб. Бухгалтерские проводки у комиссионера с 1 по 5 июля останутся неизменными, а 6 и 7 июля необходимо выполнить следующие операции:

6       июля:

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 12 085 605 руб. [(441 000 евро - 44 100 евро) х 30,45 руб.] -перечислена комитенту выручка от продажи лома за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей добровольной продаже;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" - 66 150 руб. [441 000 евро х (30,45 руб. - 30,30 руб.)] - отражена курсовая разница по погашенной задолженности перед комитентом;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 796 550 руб. (59 000 евро х 30,45 руб.) - зачислено комиссионное вознаграждение на текущий валютный счет;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Прочие доходы" - 25 000 руб. [500 000 евро х (30,45 руб. - 30,40 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.

7       июля:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - 1 345 050 руб. (44 100 евро х 30,50 руб.) -депонирована банком валюта, подлежащая продаже;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2205 руб. [44 100 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом" К-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" - 33 626,25 руб. (1102,5 евро х 30,50 руб.) - удержано вознаграждение банком;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсчет "Текущий валютный счет" К-т сч. 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - 2950 руб. [59 000 евро х (30,50 руб. - 30,45 руб.)] - отражена курсовая разница по текущему валютному счету;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 57 "Переводы в  пути" - 1 345 050 руб. - продана валюта;