Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Зерноинвест»)

Трудно точно  назвать необходимое число методических указаний по бухгалтерскому учету. Можно  лишь констатировать, что в перечне  подлежащих разработке первоочередных положений по бухгалтерскому учету оказалось около 30 тем, а по методическим указаниям перспективы необозримы, поскольку они разрабатываются применительно к важнейшим отраслям экономики и видам деятельности (промышленность, капитальное строительство, наука, торговля, туризм, коммунальное хозяйство, сельское хозяйство, бытовые услуги, финансовый рынок и др.),— их число может достигнуть 300.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике организации здесь имеется ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления (которую следует кардинально менять), переобучением кадров, наполнением новым содержанием привычных функциональных структур. Эта работа выполняется организацией самостоятельно или с привлечением консультационных (аудиторских) организаций.

Предстоит большая  работа по наполнению системы соответствующими документами (разработка новых, переработка  и уточнение действующих нормативных актов) с учетом соблюдения международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а также максимального сохранения национальных традиций. Это требует больших интеллектуальных и финансовых затрат со стороны всех участников, заинтересованных в цивилизованном переходе экономики страны к рыночным отношениям. Сейчас Минфином России разработаны и утверждены 20 Положений по бухгалтерскому учету и несколько десятков методических указаний.

 

Таблица 1. Нормативное  регулирование бухгалтерского учета в РФ

Уровень	Виды документов	Организации, участвующие  в принятии документов
Первый уровень  — законодательный	Федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации	Федеральное Собрание, Президент Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации
Второй уровень  — нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство  финансов Российской Федерации
Третий уровень - методический	Методические  указания, План счетов и Инструкция по его применению	Министерство  финансов Российской Федерации, федеральные  органы исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
Четвертый уровень  — организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация)	Организации независимо от организационно-правовых форм деятельности

1.3 Основы бухгалтерского  учета расчетов с покупателями  и заказчиками

Основными документами, регламентирующими учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ);

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ);

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);

ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (далее - ПБУ 9/99);

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов);

ПБУ 3/2000 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н (далее - ПБУ 3/2000);

другие нормативные  документы.

Организация-поставщик  продает продукцию и товары на основании заключенных с заказчиками  договоров, в которых предусматриваются  условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Основанием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании  накладных выписываются счета-фактуры  в двух экземплярах, один из которых  направляется покупателю, другой остается у организации-поставщика.

При отгрузке готовой  продукции определяют суммы, подлежащие, уплате покупателем, оформляют и  предъявляют к оплате расчетные  документы. Суммы, подлежащие уплате покупателем, включают:

·          стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;

·          стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

·          расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями);

·          налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.

Продукцию отпускают  со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются:

·          наименование покупателя;

·          дата и номер счета-фактуры;

·          количество продукции;

·          суммы по платежным документам;

·          форма расчетов;

·          отметки об оплате.

По окончании  месяца бухгалтерия на основании  первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой  продукции по материально-ответственным  лицам и местам хранения.

Готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается «франко» — место, до которого все расходы  по доставке продукции несет поставщик. Например, в цене продажи франко-склад  поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а в цене продажи франко-станция назначения — возмещение всех расходов по доставке продукции поставщиком.

Покупатель может  отказаться от акцепта и оплаты платежных  документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежныс документы представлены к оплате.

При отгрузке продукции  покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные  работы и оказанные услуги организация  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности они списывают  ее с кредита счета 62 в дебет  счетов денежных средств.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость  имущества по ценам продажи списывают  в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

Невостребованная  в срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с кредита  счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Итак, для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

На данном счете  отражается задолженность покупателей  и заказчиков за проданную им готовую продукцию, выполненные работы, указанные услуги. Оборот по дебету означает увеличение дебиторской задолженности покупателей, оборот по кредиту — погашение этой задолженности вследствие перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.д.), а также сумму полученных от покупателей авансов. Таким образом, на конец месяца по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть развернутое сальдо.

К счету 62 могут  быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты  с покупателями в рублях»;

62-2 «Расчеты  по авансам полученным»;

62-3 «Расчеты  по векселям полученным»;

62-4 «Расчеты  с покупателями в иностранной  валюте».

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счетов:

90 «Продажи»  — за проданную продукцию,  товары, выполненные работы, оказанные  услуги;

91 «Прочие доходы  и расходы» — за проданные  основные средства, нематериальные  активы, оборудование к установке,  производственные запасы и прочие  активы, производство (изготовление) или приобретение (товаров — для торговых

организаций) которых  прямо не связано с предметом  обычной деятельности предприятий;

46 «Выполненные  этапы по незавершенным работам»  — на сумму оплаченных заказчиком  этапов выполненных работ, имеющих самостоятельное значение, что делается по окончании всей работы в целом.

По кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» отражаются поступившие  платежи от покупателей и заказчиков на счета по учету денежных средств  данной организации.

Если в счет предстоящей продажи продукции или товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация получает от покупателей (заказчиков) авансы, то учет таких сумм ведется на субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным», открываемом к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если получение  аванса и отгрузка продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг  осуществлялись в одном отчетном периоде (применительно к начислению и уплате НДС), то в бюджет будет  перечислена сумма начисленного НДС (дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — кредит счета 62). В случае если аванс был получен в одном отчетном периоде, а отгрузка товаров — в другом, то в бюджет перечисляется сумма НДС, исчисленная с аванса (дебет счета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» — кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»).

На практике сумма полученного аванса не всегда совпадает с общей суммой сделки по договору. В этом случае сумма  НДС, исчисленная с выручки, превышает  величину налога, исчисленного с полученного  аванса.

Если в обеспечение договорных обязательств задолженности покупатель (заказчик) выдает собственный вексель, то такие операции будут отражены с использованием субсчета «Расчеты по векселям полученным», открываемого к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следующим образом:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», признана выручка от продажи продукции, товаров, прочего имущества, выполненных  работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 62, субсчет  «Векселя полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Принят к учету полученный от покупателя простой товарный вексель;

Д-т сч. 62, субсчет  «Векселя полученные»

К-т счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», отражается превышение номинальной стоимости векселя, полученного от покупателя (заказчика), над договорной стоимостью продажи продукции, товаров, работ, услуг (проценты по векселю);

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным», отражается погашение покупателем векселя, выданного ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг).

В договоре купли-продажи  может предусматриваться предоставление отсрочки или рассрочки платежа  за проданные товары, продукцию, работы, услуги — покупателю предоставляется коммерческий кредит.

В дальнейшем покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Начисленные с покупателя проценты относят на увеличение доходов от обычных видов деятельности и отражают записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1 «Выручка».