Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

извещение об открытии аккредитива, его  условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка готовой продукции  по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные  документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование аккредитива;

выписка из расчетного счета –  зачислен платеж;

выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит  от того, на каких условиях открывается  аккредитив, а так же от вида аккредитива. Предприятие – поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренных условиями аккредитива документами. Отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя.

 

 

4. Особенности учета расчетов с покупателями заказчиками в условиях предварительной оплаты, особенности учета расчетов с покупателями с применением векселей

 

Покупатели выплачивают авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. Работы, главным образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом. Прибыль у производителя работ возникает по мере сдачи этапов.

Пример

Фирма А заказала строительство  дома фирме Б. Стоимость строительства 3 000 000 руб. Строительство должно быть выполнено в три этапа. Стоимость каждого этапа оценивается в 1 000 000 руб. До начала работ фирмой А был выплачен аванс в 600 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы  А будет сделана запись:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб. - выплачен подрядчику  аванс;

В бухгалтерском учете фирмы Б будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - зачислен полученный  аванс;

После сдачи первого этапа бухгалтерские  записи фирмы А будут выглядеть  так:

Дебет 60 Кредит 51

- 600 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51

- 800 000 руб. 

- оплачен сданный подрядчиком этап. Стоимость работ 1 000 000 руб., но 20% этой стоимости погашается в счет ранее выданного аванса (600 000 : 3 = 200 000 руб.), т.е. объем ранее выполненных работ составил 1 000 000 руб., но сумма счета, выставленного к оплате, уменьшается на 200 000 руб.

После сдачи первого этапа бухгалтерские  записи фирмы Б будут выглядеть  так:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб.- зачислен платеж за  выполненный и сданный этап.

При организации бухгалтерского учета  задолженности перед покупателями и заказчиками по авансам полученным необходимо учитывать два важных момента: во-первых, поступление какого имущества может рассматриваться в качестве авансов и во-вторых, в какой оценке должны быть отражены указанные обязательства в балансе.

По первому вопросу необходимо отметить, что согласно новому плану  счетов по кредиту счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в  корреспонденции со счетами учета денежных средств. Мнение МНС России по данному вопросу совпадает с приведенным обоснованием отражения на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" только денежных средств.

Второй вопрос касается двух областей, с одной стороны, взаимосвязанных и взаимообусловленных, с другой стороны, самостоятельных, - методологии бухгалтерского учета и налогообложения.

В соответствии с новым планом счетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается информация о сумме денежных средств, полученных от покупателя, заказчика в счет предварительной (полной или частичной) оплаты за продукцию, товары, работы, услуги. Иными словами на данном счете отражаются расчеты между предприятием и покупателями, заказчиками. Расчеты между контрагентами включают в себя не только цену непосредственно за товар, работу, услугу, но и суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, налога с продаж. Поэтому оценка обязательств перед покупателем, заказчиком по предварительной оплате должна быть произведена с учетом сумм налога на добавленную стоимость.

Некоторые специалисты в области  бухгалтерского учета считают необоснованным занижение обязательств перед покупателями по предварительной оплате продукции, товаров, работ, услуг на сумму налога на добавленную стоимость и предлагают в качестве источника покрытия расходов по перечислению в бюджет сумм налога на добавленную стоимость с авансов полученных использовать прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия. При отгрузке продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на сумму НДС с полученного аванса делать корректировочную запись по дебету счета 81 "Использование прибыли" (91.2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" - по новому плану счетов) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Данное решение решает только одну задачу - приводит в соответствие с действительным состоянием оценку обязательств перед покупателем, заказчиком по авансам полученным. Однако проблему источника покрытия расходов на оплату налога нельзя признать решенной.

Одним из способов расчетов являются расчеты векселями товарными или финансовыми.

Организация, выдавшая простой вексель (векселедатель) или подписавшая  переводной вексель, учитывает его  на дату подписания на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении его сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".

Построение аналитического учета  по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых данных о  суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил;

полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств  у организации-векселедержателя в  счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованный товар, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в  зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".

Если сумма фактически поступивших  денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счетов учета собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные".

Расчеты векселями третьих лиц (финансовыми).

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует  на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги, к финансовым вложениям не относятся.

Некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются  к учету по номиналу, указанному  на векселе;

- доход по товарному векселю  (превышение вексельной суммы  над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

- реализация на сторону или  предъявление товарного векселя  по цене ниже номинала признается  убытком;

- днем совершения оборота по  товарному векселю считается  дата получения по нему денег  (или иного расчетного средства).

Учет операций с товарными векселями  у векселедателя.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых  при расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию), выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

В учете перед выдачей векселя  должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость  приобретенных материалов;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском  учете делается проводка:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные»  – на сумму выписанного векселя.

Предприятие-векселедатель, имеет  право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» –  на сумму налога, предъявленную к  зачету.

Важно то, что сумма НДС, относимая  на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая  выделена отдельной строкой в  первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – на стоимость приобретенных  материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 60 «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих периодов» – на сумму  процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции  в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты  которых не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также  учитываются в аналитическом  учете обособленно.

Учет операций с товарными векселями  у векселедержателя

Бухгалтерский учет векселей, применяемых  при расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".