Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Бухгалтерский учет погашения задолженности покупателями и заказчиками (денежными и неденежными средствами): первичная документация, аналитический и синтетический учет

 

Реализация готовой  продукции позволяет предприятию  выполнить обязательства перед  госбюджетом по налогам, перед банком по ссудам, перед рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами и возместить затраты на производство продукции – всем этим объясняется значение учета реализации продукции.

Когда продукция (работы или услуги) отпущена покупателю, но не оплачена им, она считается отгруженной. Момент реализации отгруженной продукции – дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки (сдачи) продукции покупателю.

Реализуется продукция  в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

- свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- для продажи товаров населению и оказания ему услуг – по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, а также скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим НДС.

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с  государствами, подписавшими договор  об Экономическом Сообществе, осуществляют по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

До момента реализации отгруженная  продукция учитывается на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором  отражается:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

- прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем;

- транспортные расходы, возмещаемые покупателем.

По дебету счета 45 отражаются суммы, подлежащие оплате покупателями, по кредиту – оплаченные суммы. Сальдо по счету отражает задолженность  покупателей по оплате продукции, тары и возмещению расходов поставщика.

Реализованная продукция, работа, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Его особенность – отражение  по дебету и кредиту одинакового  объема реализованной продукции  в разных оценках. По дебету показываются затраты предприятия по производству и реализации продукции: фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, составляющие в сумме полную фактическую себестоимость реализованной продукции; сумма налога на добавленную стоимость и акцизов; прейскурантная стоимость тары.

По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции. Превышение оборота по дебету –  убыток, превышение оборота по кредиту  – прибыль. Сальдо счет 46 не имеет, закрывается  ежемесячно в корреспонденции со счетом 80.

Порядок операций по учету  реализации продукции зависит от того, осуществляется ли покупателем  предварительная оплата продукции.

Если продукция реализуется  без предоплаты, то операции в учете  оформляются в следующей последовательности:

- оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

- отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;

- отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем кроме стоимости продукции;

- отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;

- получена выручка от реализации;

- списана реализованная продукция по фактической себестоимости;

- списана стоимость тары;

- покупатель возместил транспортные расходы;

- отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;

-  списаны коммерческие расходы;

- списан результат реализации.

Итак, порядок синтетического учета реализации продукции зависит  от метода учета реализации продукции  для налогообложения. Предприятия  могут определять выручку от реализации продукции для налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, или по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю. Как отмечалось, в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки – права собственности на продукцию переходят к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Если реализация «по  отгрузке», сумма начисленного НДС  отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Для отражения операций по реализации продукции применяются следующие документы:

Счёта – фактуры,

Расчётные чеки

Заявление на аккредитив

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие  услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может  быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью  компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы  и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги  осуществляется руководителем предприятия  или уполномоченным им лицом. Книга  продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Предприятия так же применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик  по чеку обязан удостовериться всеми  доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков  являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 "Бланки строгой отчетности".

За поставленную продукцию расчеты могут так  же вестись с помощью платежных  требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к  должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы . Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и без акцепта плательщика.

В платежном  требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с  акцептом". Срок для акцепта платежных  требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель  в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте  платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель  может предоставить исполняющему банку  право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету  любыми или указанными покупателем  кредиторами (получателями средств), при  неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется "заявлением об акцепте, отказе от акцепта"

В платежном  требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в  поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с  указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания "без акцепта" платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него — в Главную книгу.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между  поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и "сигнальное" событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая  терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) - приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) - бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько  видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают  интересы только покупателя и не как  не касаются поставщика.

Аккредитив считается  покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента. У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес  прежде всего для поставщика. При  отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика (рис.1).

 

Рис.1. Схема аккредитивной формы расчетов

 

заключение договора – контракта  с указанием аккредитивной формы  расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его  поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;