Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя - продавца указывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
при последующей оплате поставленной продукции, выполненных  работ или оказанных услуг:
на сумму фактической  себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных  услуг;	90-2	20 (23, 26 и т.д.)
на сумму задолженности  покупателя или заказчика за проданные  товары, работы или услуги;	62	90-1
на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;	90-3	68 (76 - для организаций,  определяющих выручку от реализации  по мере оплаты)
на сумму денежных средств, поступивших на расчетный  счет (в кассу, на валютный счет) в  оплату поставленной продукции, выполненных  работ или оказанных услуг.	51 (50, 52)	62

 

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
на сумму стоимости  отгруженной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг, не относящиеся  к продуктам по обычным видам  деятельности, а также на сумму  стоимости прочего имущества  организации, проданного покупателям;	62	91
на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);	63	62
на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне.	62	62

 

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76. Порядок использования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количество операций - существенно расширено. К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям". Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
суммы финансовых санкций	76	91
поступление денежных средств  в погашение задолженности по финансовым санкциям	51, 50, 52	76

 

В Инструкции по применению нового Плана счетов имеется, оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако указанное выше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации.

Аналитический учет по счету 62 ведется  по каждому предъявленному покупателям  счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. Аналитический учет по каждому  покупателю ведется в ведомости  № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет на этом счете  ведут в разрезе покупателей  и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно  выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Д-т сч.51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты  с покупателями в рублях" (3 "Расчеты  с покупателями в валюте").

При получении аванса с него начисляют  в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты  с покупателями в рублях" (3 "Расчеты  с покупателями в валюте")

К-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам".

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма  полученного аванса:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты  с покупателями в рублях" (3 "Расчеты  с покупателями в валюте").

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте").

При этом восстанавливается сумма  НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте").

Основанием для отражения в  учете сумм оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы или  оказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих  поставок продукции, выполнения работ, услуг является выписка банка.

При этом на саму отгруженную продукцию  составляется накладная, покупателю или  заказчику выставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента  отгрузки выставляется счет-фактура. Основанием для зачета аванса в оплату отгруженной продукции является бухгалтерская справка. Списание дебиторской задолженности, у которой прошел срок исковой давности, производится на основании инвентаризационной ведомости, письменного обоснования и приказа руководителя.

Первичные документы – документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения.

Первичные документы должны иметь  обязательные реквизиты: название, код  формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями и заказчиками  является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку материальных ценностей.

Служба сбыта в соответствии с договорами о поставках, заключенными предприятием с покупателями, издает приказы об отпуске готовой продукции заказчикам. На отобранную и упакованную продукцию на складе выписывается накладная, которая должна содержать следующие реквизиты:

дату и номер договора о поставке;

- наименование предприятия-заказчика, его адрес, номер расчетного счета с указанием банка;

- наименование изделия, его номенклатурный номер;

- количество продукции;

- отпускную цену продукции;

- общую сумму отпуска;

- подписи начальника службы сбыта, главного бухгалтера, кладовщика и лица, получившего продукцию.

Дополнительные требования к наличию  других документов, кроме накладной, зависят от того, какие условия  франко-места оговорены в договоре о поставке продукции. Франко-место – так называют пункт, до которого ответственность за сохранность продукции и расходы по ее перемещению несет поставщик.

Расходы по доставке продукции до франко-места включаются поставщиком  в полную себестоимость продукции, так что оплачиваются в итоге  покупателем.

При условии поставки франко-склад  поставщика представитель покупателя, предъявив доверенность (удостоверяющую, что данное лицо действует в интересах фирмы-покупателя), получает на складе продукцию. В остальных вариантах поставки продукцию на складе получает экспедитор поставщика – лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места.

Когда все документы экспедитор сдаст в службу сбыта, выписывается счет-фактура. Назначение счета-фактуры  – сообщить покупателю ассортимент, количество, продажную цену и стоимость  отгруженной продукции и способ ее отправки. Счет-фактура должен быть зарегистрирован в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей. В этой ведомости ведется аналитический учет отгруженной продукции (что, кому, когда и по какой цене было отпущено). После перечисления денег за отгруженную продукцию и получения выписки с расчетного счета, удостоверяющей оплату, в ведомости делается отметка о дате и сумме платежа.

Учет готовой продукции ведется  на активном счете 40 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости (могут использоваться и учетные цены). Счет 40 «Готовая продукция» используется предприятиями материального производства. Изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40, фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, считается незавершенным производством и на счете 40 не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции  можно вести с использованием счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и без использования его.

Если не используется счет 37, готовая продукция учитывается на синтетическом счете 40 по фактической производственной себестоимости. Но аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном счете. Учет готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 40 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». По окончании месяца вычисляется фактическая себестоимость готовой продукции, определяется отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам и это отклонение списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно».

Если готовая продукция используется на самом предприятии, то она может  приходоваться по дебету счета 10 «Материалы»  и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженная готовая продукция  списывается по учетным ценам  с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По окончании месяца определяется отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывается в дебет счета 46 с кредита счета 40 дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Продукция, которую передали другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании для учета  затрат на производство продукции счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции ведут на счете 40 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость. Фактическую себестоимость продукции списывают в дебет счета 37 с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Нормативная или плановая себестоимость продукции списывается с кредита счета 37 в дебет счетов 40 «Готовая продукция», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и других счетов (10, 11,21,28,41, 79). На 1-е число месяца, сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 37, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 37 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 37 закрывают ежемесячно и сальдо на отчетную дату нет. При использовании счета 37 отпадает необходимость в отдельных расчетах отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается: по полной фактической производственной себестоимости (если не используется счет 37 и общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23, 29); по полной нормативной (плановой) себестоимости (если используется счет 37 и общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23, 29); по неполной нормативной себестоимости (если используется счет 37 и общехозяйственные расходы списывают на счет 46); по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), если косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и счет 37 не используется.