Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Всем работникам, которые  имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит этот предел, налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащегося дневной формы обучения до 24 лет.

Вычеты предоставляются  на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на них (свидетельство о рождении ребенка).

Например, на основании  данного заявления, главному бухгалтеру Новиковой О.Н. предоставляется стандартный налоговый вычет на нее в размере 400 рублей ежемесячно и на одного ребенка 600 рублей ежемесячно. Из Расчета НДФЛ за ноябрь видно, что ее валовой доход превысил предел для предоставления налоговых вычетов (45326,19 руб.), следовательно, вся начисленная заработная плата за месяц будет облагаться НДФЛ (7709,3 х 13%= 1002 руб.). Если заработная плата меньше, чем предоставленный работнику налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

На все суммы удержаний  из заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам  и назначению удержаний.

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается бухгалтерской  записью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Во втором случае удержания  в обязательном порядке осуществляются по исполнительным документам. На основании исполнительного листа производятся следующие удержания: алиментов, возмещение вреда причиненного жизни и здоровью физического лица, возмещение имущественного и морального вреда.

Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет ¼, двух детей – 1/3, трех и более – ½ дохода работника. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве.

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы»).

К удержаниям по инициативе организации можно отнести:

• суммы неотработанных авансов, выданных в счет заработной платы;
• суммы, ошибочно выплаченные вследствие счетных ошибок;
• суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;
• удержания в счет погашения полученной работником ссуды;
• удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска;
• членские профсоюзные взносы;
• удержание невозвращенных подотчетных сумм и др.

Для возмещения этих сумм работодатель вправе принять решение  об удержании из заработной платы  работника, но не позднее одного месяца со дня окончания установленного для этой операции срока, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, в противном случае удержание можно будет произвести только по решению суда.

Общий размер удержаний  при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Если подотчетное лицо не возвратило в течение 3-х дней остаток подотчетных сумм, то администрация предприятия может принять решение удержать эту сумму. Это решение оформляется приказом руководителя, но невозвращенные суммы могут удержать только по согласию работника, поэтому он должен поставить подпись в приказе.

Удержание задолженности  по не возвращенным в срок подотчетным  суммам оформляется бухгалтерской записью:

Отнесены на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не возвращенные в срок подотчетные суммы:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Удержаны невозвращенные в срок подотчетные суммы:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сотрудник увольняется  прежде, чем отработал предоставленный  ему авансом отпуск, то в этом случае статья 137 ТК РФ требует удержать излишне начисленные отпускные. Есть ситуации, когда с сотрудника ничего удерживать не нужно, даже если отпуск остался неотработанным. Это сокращение штата, ликвидация организации, увольнение работника по медицинским показаниям, чрезвычайные обстоятельства и т.д. (полный перечень перечислен в ст. 137 ТК РФ).

Например: в ООО «Восход» был случай удержания за неотработанный отпуск в сентябре 2009 года. Главный юрисконсульт правового отдела Разиньков А.Н. увольнялся по собственному желанию 3 сентября 2009 г. При этом 28 дней ежегодного оплачиваемого отпуска за период работы с 1 января 2009 г. по 1января 2010г. он использовал в полном объеме.

Бухгалтером было рассчитано число дней отпуска, которые были предоставлены авансом. Для этого  из календарных дней отдыха надо вычесть количество дней отпуска, на которое увольняющийся сотрудник имеет право. Так, как на каждый месяц приходится 2,33 «отпускных» дня (28 дн.:12 мес.), а целое число месяцев отработанных Разиньковым А.Н. – восемь (с 1 января по 3 сентября), то получается: 28-(8мес. х 2,33)=9,36 календарных дней – дни использованного авансом неотработанного отпуска. Был издан приказ об удержании неотработанных отпускных, с которым была ознакомлен Разиньков А.Н.. В Записке-Расчете при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-61) подсчитано какая сумма причитается с работника. Для этого «лишние» дни отдыха умножают на среднедневной заработок, исчисленный при выплате отпускных 9,36х147,98=1385,09 руб. Часть этой суммы была возмещена увольняющимся работником наличными в кассу по приходному кассовому ордеру.

Внесена сумма излишне  начисленных отпускных Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

 

 

3. Практическая часть

Журнал регистрации  хозяйственных операций
за июнь месяц 2007 г.
№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Проводка		Сумма
		Д	К
1	Акцептован счет комбината "Мыза": на стоимость материалов, кроме того     НДС-18%	10	60	28750
		19	60	28750*18/118= 4386
2	Акцептован счет фирмы "Орион": на стоимость комплектующих, кроме того      НДС-18%	10	60	41950
		19	60	41950*18/118 = 6399
3	Осуществляется ремонт рабочими ремонтного цеха. Отпущены материалы:
	а) на ремонт производственного  оборудования	25	10	16080
	б) на ремонт главного офиса	26	10	2720
4	Начислена зарплата за ремонт рабочим ремонтного цеха	25	70	4500
5	Произведены отчисления от зарплаты органам социального  страхования и обеспечения (27%)	25	69	4500*0,27 = = 1215
6	Удержан НДФЛ (13%)	70	68	4500*0,13 = 585
7	Отпущены со склада комплектующие на изготовление продукции	20	10	15840
8	По окончании срока  действия патента списано исключительное право на промышленный образец. Первоначальная стоимость 36000 р.
	а) списывается сумма  амортизации	05	04	12960
	б) списывается остаточная стоимость НМА	91.2	04	36000-12960 = 23040
9	Агент отдела снабжения  Нестеров М.К. приобрел канцтовары	10	71	300
10	Из кассы выдано подотчетному лицу Матвееву П.К. на приобретение калькулятора	71	50	800
11	Матвеев П.К. приобрел калькулятор	10	71	680
12	Остаток подотчетной  суммы внесен в кассу	50	71	800-680 = 120
13	Акцептован счет Энергетической компании за электроэнергию, использованную:
	а) в основных цехах	20	60	1360
	б) во вспомогательных  цехах	25	60	492
	в) на общехозяйственные цели,	26	60	498
	кроме того НДС - 18%	19	60	(1360+492+498)* *18/118 =  358
14	Начисление зарплаты:
	а) рабочим основного  производства	20	70	9600
	б) рабочим вспомогательного производства	23	70	3100
	в) служащим основного  и вспомогательного производств	25	70	4500
	г) руководству предприятия	26	70	8800
15	Начислены платежи в  социальные фонды (27%) с фактически начисленной  оплаты труда
	а) рабочих основного  производства	20	69	9600*0,27=2592
	б) рабочих вспомогательного производства	23	69	3100*0,27 = 837
	в) служащим основного  и вспомогательного производств	25	69	4500*0,27=1215
	г) руководства предприятия	26	69	8800*0,27=2376
16	Удержан налог на доходы физических лиц (13%)	70	68	(9600+3100+4500+ +8800)*0,13 = 3380
17	Удержано из зарплаты по исполнительным листам	70	76	542
18	Погашена дебиторская задолженность покупателей:
	наличными	50	62	9600
	безналичным переводом	51	62	31840
19	Погашена задолженность  перед комбинатом "Мыза" по счету  № 109	60	51	28750
20	Перечислено с расчетного счета в погашение всей суммы  задолженности органам социального  страхования и обеспечения	69	51	1215+2592+837+ +1215+2376 = 8235
21	Перечислено в погашение  задолженности по налогу на доходы физических лиц	68	51	585+3380 = 3965
22	Оплачено с расчетного счета по исполнительным листам	76	51	542
23	По чеку № 537601 получено с расчетного счета для выплаты з/п	50	51	25808
24	Выплачена работникам предприятия  заработная плата	70	50	22248
25	Депонирована и сдана  на расчетный счет неполученная заработная плата	70	76	25808-22248 = = 3560
		51	50
26	Оплачен счет № 111 за электроэнергию	60	51	1360+492+498 = 2350
27	Принят к вычету НДС (по оп. 1 и 19, 13 и 26)	68	19	4386+358 = 4744
28	Начислена амортизация  по объектам основных средств:
	а) основных и вспомогательных  цехов	25	02	7283
	б) общехозяйственных  служб	26	02	2203
29	Начислена амортизация  по нематериальным активам (знак обслуживания)	26	05	800
30	Включены в себестоимость  продукции затраты вспомогательных цехов	20	23	3100+837 = 3937
31	Включены в себестоимость  продукции затраты общепроизводственного  назначения	20	25	16080+4500+1215+ 492+4500+1215+ +7283 = 35285
32	Выпущена готовая продукция  по сокращенной производственной себестоимости (остаток НЗП на конец месяца - 9200 руб.)	43	20	9703+15840+1360+ +9600+2592+3937+ +35285 = 69117
33	Отгружена готовая продукция  по договорной стоимости транспортом  покупателя (с НДС– 18%)	62	90.1	64900
34	Отнесена на себестоимость  продаж сокращенная производственная себестоимость отгруженной продукции	90.2	43	33600
35	Включены в себестоимость  продаж общехозяйственные расходы	90.2	26	2720+498+8800+2376+ +2203+800 = 17397
36	Начислен НДС по отгруженной  продукции	90.3	68	64900*18/118 = 9900
37	Определить финансовый результат от продажи готовой  продукции	90.9	99	64900-33600- 17397-9900 = 4003
38	а) начислены проценты по долгосрочному кредиту	91	67	8000
	б) перечислено с расчетного счета в погашение процентов  по долгосрочному кредиту	67	51	8000
39	Определить финансовый результат от прочих операций (оп. 8 и 38)	99	91	23040+8000 = 31040

¹ ст. 129 ТК РФ

² ст.135 ТК РФ

³ Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст.129 ТК РФ).

⁴ Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст.129 ТК РФ).