Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата  работникам отдела географических информационных систем:	20	70
Начислена заработная плата руководителю, бухгалтерии и работникам административно-хозяйственного отдела	26	70
Удержан НДФЛ	70	68

 

 

 

2.3. Учет заработной платы

В ООО «Восход» установлены следующие системы оплаты труда: комиссионная и повременно-премиальная. В систему оплаты труда работников филиала включаются:

• должностной оклад согласно штатному расписанию;
• надбавки к должностному окладу;
• премии согласно Положению о премировании;
• комиссионный процент от суммы валового дохода за выполнение работ и оказание услуг за отчетный месяц без учета НДС

Для начисления заработной платы управленческому персоналу, бухгалтерии и работникам административно-хозяйственного отдела применяется повременная система оплаты труда. Для этих категорий работников табель учета рабочего времени служит единственным основанием для начисления зарплаты. В основу расчета заработной платы берутся затраченное время (количество отработанных дней в месяце) и тарифная ставка (оклад) работника. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

Например: согласно табелю за ноябрь 2010 г. директор ООО «Восход» Глотова С.В. отработала полностью 21 рабочий день. Ее заработная плата за ноябрь в Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат составила 6695 рублей. Эта сумма получилась из расчета: оклад 6500 руб. (согласно штатному расписанию) + надбавка за непрерывный стаж работы на данном предприятии от 1 года – до 3 лет - 3% (согласно Положению об оплате труда) – 195 руб. = 6695 рублей.

Для начисления заработной платы работникам всех остальных  подразделений применяется комиссионная система оплаты труда и комиссионно-повременная. На фонд оплаты труда этих отделов влияет объем выполненных работ, оказанных услуг.

Оплата труда работников отдела ГИС производится полностью  на комиссионной основе, которая включает в себя 30% от суммы выполненных работ (без учета НДС). При этом авансируемые фиксированные оклады (согласно штатному расписанию) учитываются при расчете заработной по итогам месячной финансовой отчетности отдела. После утверждения отчета по результатам работы за месяц отдела ГИС и расчета общего комиссионного процента, путем вычитания авансируемых окладов определяется премиальный фонд, который распределяется между работниками начальником отдела ГИС в процентном соотношении, отражающем оценку личного вклада каждого работника. Распределение комиссионного процента оформляется служебной запиской и утверждается директором. Затем данный документ направляется в бухгалтерию, для начисления сумм КТУ.

Например: объем выполненных работ отдела ГИС за ноябрь равен 48849,54 руб. (без учета НДС), следовательно, комиссионный процент (30%) будет составлять 14655,0 руб. Из этой суммы отнимается сумма, начисленная работникам отдела ГИС по фиксированным окладам (7800), и в результате получается сумма к распределению по КТУ – 6855,0 руб. Этот премиальный фонд и распределен начальником отдела ГИС на работников отдела по КТУ. После утверждения служебной записки директором филиала бухгалтер производит начисления по КТУ.

Порядок выплаты комиссионного  процента работникам правового отдела и отдела приема граждан и обработки  документов отличается от порядка по отделу ГИС. Их оплата труда включает в себя фиксированный оклад + комиссионный процент 15% от суммы поступивших денежных средств (без учета НДС) от каждого конкретного отдела.

Например: Результат работы за месяц отдела приема граждан и обработки документов за ноябрь составил по отчету 20866 руб. (без НДС). Следовательно, премиальный фонд этого отдела равен 3130 руб. Начальник отдела оформляет служебную записку для утверждения директором, где распределяет премиальный фонд по КТУ: на начальника отдела – 0,55; ведущего специалиста – 0,45. Соответственно суммы по КТУ равны: начальника отдела – 1721,50 руб.; ведущего специалиста – 1408,50 руб.

2.4. Учет отпускных

Работникам предприятия предоставляются ежегодные отпуска с сохранением работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется один раз в год, в размере 28 календарных дней (в число календарных дней не входят выходные праздничные дни). Также предоставляются дополнительные учебные оплачиваемые отпуска работникам, впервые получающим образование в высших и средних учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за 12 месяцев предшествующих отпуску, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В организации при  предоставлении работнику очередного или учебного отпуска заполняется  записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику унифицированной формы  №Т-60. Основанием являются: заявление работника, график отпусков и приказ о предоставлении отпуска.

Например: главному бухгалтеру Новиковой О.Н. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 15 ноября 2010 года по 12 декабря 2010 года. В бухгалтерии составлена записка-расчет о предоставлении отпуска. В ней, на оборотной стороне произведен расчет отпускных следующим образом: берется заработная плата за последние 12 месяцев, предшествующие уходу в отпуск, а именно с ноября 2009 г. по октябрь 2010 г. и количество календарных дней расчетного периода, которое рассчитывается автоматически в программе: количество месяцев отработанных полностью умножается на 29,4 плюс количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Средний дневной заработок определяется делением общей суммы выплат на количество дней расчетного периода: 57225,76 / 281,4 = 203,36 руб.

Рассчитывается сумма отпускных: 28 дней х 203,36 руб. = 5694,08 рублей.

В конце месяца общая сумма отпускных отразится в Своде начислений, удержаний и выплат. Но, так как отпуск приходится на два месяца, а именно на ноябрь в количестве – 16 календарных дней и на декабрь – 12 календарных дней, то сумма за текущий месяц в размере 3253,76 руб. относится в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», а сумма за будущий месяц (декабрь) – 2440,32 руб. – в Дт счета 97 «Расходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете  данные операции будут отражены следующим  образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные, приходящиеся на текущий месяц	26	70	3253,76
Начислены отпускные, приходящиеся на будущий месяц	97	70	2440,32
Удержан НДФЛ	70	68	740
Выплачены отпускные  из кассы	70	50	4954,08

 

В следующем месяце программа  «1С: Предприятие 7.7», используемая на данном предприятии операцией «Закрытие месяца» автоматически спишет суммы по счету 97 на счет 26.

 

2.5. Учет пособий по временной нетрудоспособности

Федеральным законом  от 24 июля 2009 г. N 213-Ф3 внесено большое  количество изменений в расчет пособий  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

За первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ. Данное правило расчета пособия с 1 января 2010 года применяется ко всем организациям, в том числе и к организациям, применяющих специальные налоговые режим (УСНО, ЕНВД, ЕСХН).

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого  дня в случае:

1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2) необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи;

3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

4) осуществления протезирования  по медицинским показаниям в  стационарном специализированном учреждении;

5) долечивания в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на  территории Российской Федерации,  непосредственно после стационарного  лечения.

Пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Пособие по временной  нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало  не позднее шести месяцев со дня  восстановления трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

Страховой стаж — суммарная  продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

— страховой стаж 8 лет  и более – 100%

— страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %

— страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %

— страховой стаж менее  полугода – пособие, выплачивается  в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного  за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при  исчислении среднего дневного заработка  в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В соответствии со статьей 14 п. 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99. После того как рассчитали средний дневной заработок с учетом ограничения в 1136,99 в день рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

В бухгалтерском учете  операции, связанные с пособием по временной нетрудоспособности отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислено пособие за первые 2 дня (за счет работодателя)	26,20, 23,25	70
Начислено пособие за счет ФСС	69	70
Выплачено пособие	70	50
Возмещено пособие из ФСС	51	69

 

 

 

2.6. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемая часть расчетов организации с  персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на: обязательные и по инициативе организации.

Обязательным удержанием из заработной платы – является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых  организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ.

Содержание данного  налога определяет, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.

При исчислении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты –  твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Рассмотрим стандартные  налоговые вычеты, установленные  для всех категорий работников, с  которыми чаще всего сталкиваются на практике бухгалтера. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 и 500 рублей (для отдельных категорий), должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20000 рублей с начала года, этот налоговый вычет не применяется.