Бухгалтерский учет продаж

В течение  месяца на счете 90 «Продажи» стоимость  отгруженной (отпущенной) продукции (включая  НДС, акцизы, и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Растениеводство».

На  сумму НДС и других аналогичных  платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость»;

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию  учитывают по:

Дебет 51 «Расчетные счета»;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении задолженности перед  бюджетом по НДС делают запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит 51 «Расчетные счета».

Денежные  платежи, поступившие в порядке  предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

и одновременно:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача продукции на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По  окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогом дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

• если получена прибыль:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

• если получен убыток:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  по окончании каждого месяца сальдо не имеет. Счета 90 «Продажи» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Регистрами аналитического учета продажи продукции (работ, услуг) являются.

Ведомость формы № 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накопления и группировки данных из расчетных документов на отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Ведомость формы № 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период.

Ведомость формы № 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов). Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции используют при заполнении в ведомости формы № 60-АПК раздела 1 «Движение готовой продукции» и при составлении журнала-ордера формы № 11-АПК.

Ведомость формы № 62-АПК предназначена для аналитического учета продажи продукции, работ и услуг на сельскохозяйственных организациях. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже готовой продукции формы № 63-АПК, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг формы № 64-АПК.

Ведомость формы № 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В ней находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.

Ведомость формы № 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись и по каналам реализации (продажа государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на колхозном рынке, выдача натурой в счет оплаты труда и прочая реализация), необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

 

5 Учет продажи продукции с использованием  счета 45 «Товары отгруженные»

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных  товаров (продукции) в следующих случаях:

• для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т.е. поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»;
• для учета товаров, отгруженных комитентом, по договору комиссии или другому посредническому договору. В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собственные средства на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по счету 45 «Товары отгруженные» у комиссионера отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;
• для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т.е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

При предъявлении покупателям расчетных  документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 «Товары отгруженные» продукция списывается на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На  счете 45 «Товары отгруженные» учитываются  также продукция и товары, переданные другим организациям по договору комиссии, так как при реализации продукции  через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.

При отпуске изделий и товаров  они списываются с кредита  счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счета 45 «Товары отгруженные». При  поступлении отчета комиссионера о  реализации переданных ему изделий  и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

 

6 Особенности учета при использовании  счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

• в целом за законченную и сданную заказчику работу;
• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По  дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По  окончании всей работы в целом  оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Таблица 1 – Реализация по моменту выполнения этапов работ по

работам долгосрочного характера

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Поступили авансовые платежи под выполнение работ	51, 52	62-1
Отражена сумма  НДС по полученным авансам	62-1	68
Отражена стоимость оплаченных этапов работ	46	90
Списывается себестоимость законченных и принятых этапов работ	90	20
Списываются коммерческие расходы на продажу на выполненные этапы работ	90	44
Списывается сумма НДС по полученным ранее авансам	68	62
Начисляется НДС по выполненным этапам работ	90	68
Списывается стоимость всех законченных этапов работ	62	46
Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ, полученные авансовые платежи	62-1	62-2
Отраженно поступление сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет	51, 52	62
Перечислена сумма с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом по НДС.	68	51
Списывается финансовый результат от выполнения работ долгосрочного характера по отдельным этапам прибыль	90	99
убыток	99	90

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают  во внимание при расчете налога на имущество.