Бухгалтерский учет продаж

• товар отгружен (выполнены работы, оказаны услуги);
• поступила оплата за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При отражении выручки методом «по оплате» необходимо учитывать:

• при получении частичной оплаты за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) выручка от реализации отражается в соответствующих отчетных периодах (месяцах) в сумме фактической оплаты;
• при поступлении предварительной оплаты за товар (работы, услуги) до их отгрузки (выполнения, оказания) выручка отражается в том отчетном периоде, в котором будет отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги);
• если товар отгружается (выполняются работы, оказываются услуги) поэтапно после предварительной оплаты, то выручка от реализации отражается частями в тех отчетных периодах, в которых осуществлена отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги) в сумме стоимости фактически отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

При признании учетной политикой выручки методом «по отгрузке» организация отражает выручку на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Днем отгрузки товаров признается дата передачи товаров покупателю либо сторонней организации – перевозчику, осуществляющему дальнейшую доставку покупателю.

Таким образом, после отгрузки товара покупателю или выполнения определенного объема работ и передачи его заказчику, организации следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

От  выбранного предприятием метода оценки готовой продукции (работ, услуг) и  метода определения выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия. Самым важным показателем для предприятия является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

3 Первичная документация по  учету продажи продукции, работ,  услуг

Информация  о доходах и расходах от обычных видов деятельности формируется на основе данных соответствующих первичных документов, которыми оформляются отпуск и продажа готовой продукции (работ, услуг) и которые служат основанием для списания продукции со складов и других мест хранения, сдачи выполненных работ и оказанных услуг и расчетов с покупателями и заказчиками.

В сельскохозяйственных организациях документами, предназначенными для оформления отпуска (отгрузки) продукции растениеводства покупателям и заказчикам, являются: товарно-транспортная накладная (зерно) (форма № СП-31), товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (форма № СП-34). Эти документы применяются для учета отправки на приемные пункты зерна, плодоовощной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др. Товарно-транспортные накладные составляются на перевозку грузов отдельно для каждого грузополучателя на каждую езду транспортного средства. Они выписываются в четырех экземплярах при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый остается в пункте отправки продукции.

Получаемые  от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью о приемке продукции, ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении расхождений между отправленной и принятой массой продукции составляется акт, который в тот же день представляется на рассмотрение администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых мер.

Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре  документов на выбытие продукции (форма № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции. В конце рабочего дня реестр вместе с документами, на основании которых он был составлен, и ведомостью движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) передается в бухгалтерию.

Основными документами, предназначенными для  оформления отпуска (отгрузки) продукции животноводства и животных покупателям и заказчикам, являются: товарно-транспортная накладная (животные) (форма № СП-32), товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма № СП-33), товарно-транспортная накладная (шерсть) (форма № СП-35), акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма № СП-46). Товарно-транспортная накладная (животные) (форма № СП-32) применяется для оформления операций по отправке-приемке животных. Выписывается заведующим фермой, бригадиром или зоотехником с участием ветврача на каждую отправляемую на продажу партию скота и птицы. Вместе с данной накладной заполняется ветеринарное свидетельство. Товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма № СП-33) применяется для учета операций по отправке-приемке молокопродукции на молокозаводы и другие приемные пункты. Выписывается заведующим фермой, бригадиром на каждую партию отправленного молока и молочных продуктов (утром, вечером и днем).

На молокозаводе (или другом приемном пункте) продукцию  принимают в присутствии представителя организации. Результаты приемки записывают в накладной. По окончании приемки один экземпляр с подписью приемщика возвращают организации через водителя (другое ответственное лицо), сдавшего продукцию, а второй оставляют на приемном пункте. При отправке организацией на приемный пункт молока, принятого от граждан, крестьянских (фермерских) хозяйств (форма № СП-22 «Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан»), выписывают отдельные товарно-транспортные накладные формы № СП-33 с отдельной их нумерацией для обеспечения правильности расчетов с гражданами-молокосдатчиками. Товарно-транспортная накладная (шерсть) (форма № СП-35) применяется для оформления операций по отправке на пункты приемки (переработки) продукции шерсти. В данном документе предусмотрены все необходимые реквизиты, отражающие особенности этого вида продукции и ее качество: способ упаковки, количество кип, масса нетто, масса брутто, способ определения массы, класс груза, данные лабораторного анализа. Документ оформляется подписями работников, ответственных за перевозку, отпустивших продукцию к доставке и принявших после доставки.

Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам (форма № СП-46) применяется для оформления операций по поступлению (закупки) и выбытию (передачи, продажи) животных по договорам, заключенными с гражданами. Документ является универсальным и применяется по всем операциям движения животных, связанных с заключенными договорами с гражданами на закупку, откорм, выращивание и т.п. операции с гражданами. Для оформления отгрузки прочей продукции в сельскохозяйственных организациях применяется товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т).

Для оформления операций по передаче произведенной  продукции для продажи за наличный расчет в стационарных торговых точках сельскохозяйственной организации (магазинах, ларьках, палатках и др.) применяется акт о приемке продукции для реализации (продажи) (форма № СП-36). В акте перечисляются конкретные виды продукции, передаваемые для продажи в торговую точку. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается в торговой точке, а второй вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где он служит основанием для списания продукции с соответствующих материально-ответственных лиц и записи ее в подотчет руководителю соответствующей торговой точки.

Для оформления и отражения операций при разовой  продаже продукции на рынке и других местах торговли (продажа продукции с автомашин, молока из фляг и малых цистерн и т.п.) применяется отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма № СП-38).

В качестве отчета стационарной торговой точки о продаже  продукции, поступившей торговой выручке и ее использовании применяется отчет о реализации продукции (форма № СП-37).

При отпуске продукции на общественное питание применяют накладную внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК) и лимитно-заборную ведомость (форма № 269-АПК).

Заготовительные организации и приемные пункты других организаций на приемку продукции и животных выписывают соответствующие приемные квитанции (формы № ПК-1, ПК-3, ПК-4 и т.д.).

При отправке и отгрузке продукции, а  также выполнении работ и оказании услуг разным покупателям и заказчикам сельскохозяйственные организации заполняют и предъявляют им счета-фактуры. Выполненные работы и оказанные услуги принимаются покупателями и заказчиками по актам приемки-передачи выполненных работ и оказанных услуг. Один из экземпляров акта передается организации-подрядчику, а другой – организации-заказчику.

При отгрузке и продаже продукции (работ, услуг) могут быть использованы иные первичные документы, не предусмотренные альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы должны быть оформлены надлежащим образом, в них должны содержаться все необходимые реквизиты согласно законодательству, и они должны быть утверждены организацией в рамках формирования ее учетной политики.

4 Аналитический и синтетический  учет продажи продукции, работ,  услуг

Для учета доходов и расходов от обычных  видов деятельности в организациях применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи», по дебету которого учитываются расходы по продажи готовой продукции, а по кредиту доходы (выручка).

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих (промышленных) и других организаций; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; товарам при оптовой и розничной торговле, а также снабженческо-сбытовой деятельности; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и др.

Необходимо  отметить, что в течение года в дебет счета 90 «Продажи» организации агропромышленного комплекса продукцию списывают по плановой себестоимости, а после исчисления фактической себестоимости в конце отчетного года плановая себестоимость доводится до фактической (суммы экономии сторнируются, а суммы перерасхода проводятся дополнительной записью).

Согласно  нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям  для целей налогообложения разрешается  определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг), либо по моменту  отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

На  счете 90 «Продажи» предусмотрено  открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка» – предназначен для  учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;

90-2 «Себестоимость продаж» – предназначен  для учета себестоимости проданной продукции;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»  – предназначен для учета НДС,  включенного в цену проданной  продукции;

90-4 «Акцизы» – предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» –  предназначен дли определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В сельском хозяйстве по счету 90 «Продажи» имеются  особенности в корреспонденции  счетов, вытекающее из особенностей отрасли. В связи с особенностями производимой продукции с дебетом счета 90 «Продажи» корреспондирует счет 10 «Материалы» – на стоимость реализуемых семян, кормов, удобрений, учитываемых на счете 10 «Материалы»; счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др. По кредиту счета отражается выдача продукции своим работникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.