Бухгалтерский учет продаж

Содержание

1 Нормативное регулирование            3

2 Общие  принципы и задачи учета продаж          9

3 Первичная  документация по учету продажи  продукции, работ, услуг  12

4 Аналитический  и синтетический учет продажи  продукции, работ, услуг  16

5 Учет  продажи продукции с использованием счета 45 «Товары отгруженные»              22

6 Особенности  учета при использовании счета  46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам»           24

7 Задачи              27

Список  использованной литературы         29

1 Нормативное регулирование

По  учету реализации продукции, работ, услуг разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету. В России в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Первый уровень – Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г. с изм. от 27.06.2012 г.) и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011 г.).

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  и иной деятельности, основанные на праве собственности договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организации, то, естественно, он базируется на нормах гражданского законодательства, которые регулируют право собственности заключения сделок и договоров, возникновения обязательств, их исполнения и т.п.

Взаимоотношения по купле-продаже товаров (работ, услуг) регулирует глава 30 Гражданского Кодекса РФ «Купля-продажа». В соответствии со ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, являющаяся конечным результатом производственного цикла, т.е. активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для продажи.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.).

Контроль  за выполнением основных положений  в бухгалтерском учете со стороны  государства осуществляется налоговыми органами, которые опираются, прежде всего, на налоговый кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. В данном законодательном документе оговаривается весь перечень налогов и сборов, которыми облагаются, как юридические, так и физические лица, права и обязанности сторон, санкции, применяемые к налогоплательщикам в случае отклонения от уплаты налогов.

В Налоговом  кодексе в главе 7 раскрывается понятие  выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ. Объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.

Второй  уровень – Система национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 г.). В нем отражаются основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетной политике для достоверности бухгалтерского учета (в том числе и метод определения выручки от реализации).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.). В нем раскрываются основные требования, предъявляемые к составлению и предоставлению отчетности.

ПБУ 18/02 – «Учет расчетов по налогу на прибыль» – устанавливает правила формирования и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, признаваемый в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном НК РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы излишне уплаченного и взысканного налога, либо суммы произведенного займа по налогу в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Согласно  п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

В соответствии с ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском  учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Третий  уровень – различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010 г.). Планом счетов для учета реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Продажи».

Четвертый уровень – внутренние рабочие  документы организации.

Также разработан ряд документов, отражающих учет реализации в различных видах деятельности:

• ПБУ 20/2003»Информация об участии в совместной деятельности», утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н (ред. от 18.09.2006 г.);
• Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения;
• «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали», утвержденные письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5. Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако  при всем многообразии нормативных  актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

2 Общие принципы и задачи учета  продаж

Процесс реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять  обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли. Следует отметить, что прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает предприятие. И только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Выражается прибыль количественно как разность между выручкой (за минусом налога на добавленную стоимость и других отчислений от выручки в бюджет) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Увеличение  прибыли является результатом увеличения производства и повышения качества продукции, снижения ее себестоимости, роста производительности труда, улучшения использования производственных фондов. Поэтому, необходимо тщательно анализировать показатели выполнения плана реализации продукции и получения прибыли.

Задачами  учета реализации продукции являются:

• контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• контроль за соблюдением законодательства о реализационных (продажных) ценах;
• обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременны оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции, товаров;
• контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов;
• правильное исчисление финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального  оформления хозяйственных операций.

Денежное  выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) является определяющим при исчислении налоговой базы. Чтобы правильно определить сумму выручки за отчетный (налоговый) период, нужно точно знать, в какой момент ее следует признать для целей налогообложения, так как от этого зависит, будет ли выручка включаться в налоговую базу в этом периоде или в другом.

Даты, на которые выручку можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них – это метод признания выручки «по оплате», а другой метод – «по отгрузке». Эти методы являются едиными для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Организация, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, выбирает тот или иной метод самостоятельно, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности, и закрепляет его в учетной политике.

При признании  учетной политикой выручки методом «по оплате» выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Для отражения  выручки необходимо выполнение двух условий: