Бухгалтерский учет продаж в организации

Заключительными оборотами  отчетного периода этот финансовый результат списывается с субсчета 90,9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

1. Получена прибыль:

Д-т сч. 90, 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и  убытки».

2. Получен убыток:

Д-т сч. 99 «Прибыли и  убытки»

К-т сч. 90, 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Заключительными проводками декабря накопительные суммы  к счету 90 «Продажи» по всем субсчетам (кроме субсчета 90,9 «Прибыли и убытки от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90,9.

Исходя из финансового  положения на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) организация для исчисления налогооблагаемой базы может применять по операциям продажи один из следующих вариантов формирования выручки:

-  по мере оплаты продукции (работ, услуг);

-   по дате отгрузки;

- учет по отгрузке, а для целей налогообложения – по мере оплаты.

При применении первого  варианта (по мере оплаты продукции) формирование финансового результата на счетах бухгалтерского учета следующее (Таблица 1.3.6).

 

Таблица 1.3.6

Формирование выручки  по мере оплаты продукции (работ, услуг)

в руб.

Наименование хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Продукция отгружена покупателю	10000	45	43
2. Произведены поставщиком- грузоотправителем различные расходы по отгрузке продукции, не компенсируемые покупателем	500	44	10,76
3. Поступила на расчетный счет сумма выручки от покупателя за проданную ему продукцию по рыночным ценам – 15000 руб, в том числе НДС – 2500руб.	15000	51	62
4. Отражена выручка	15000	62	90
5. Отражена в учете сумма налога на добавленную стоимость на проданную продукцию	2500	90,3	68
Продолжение таблицы 1.3.6
Наименование хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
6. Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию	500	90,2	44
7. Списывается фактическая себестоимость проданной продукции	10000	90,2	45
8. Исчислен финансовый результат от продаж	2000 (15000-2500-500-10000)	90,9	99

 

 

Рассматриваемый вариант  исчисления выручки от продажи продукции, работ, услуг был присущ затратной  экономике, хотя при определенных хозяйственных условиях, что отмечалось ранее, возможен и в современных условиях. Отход от затратных методов хозяйствования в условиях продолжающейся инфляции не дает оснований для отказа от применения данного варианта.

Вместе с тем многие организации при формировании своей учетной политики исходят из целесообразности установления момента выручки от продажи продукции по дате ее отгрузки. Этот метод подобен методу учета по поставке, получившему широкое применение в странах с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги (Таблица 1.3.7).

 

Таблица 1.3.7

Поступление выручки  по дате отгрузки продукции

Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю	62	90
2. Списана реализованная  продукция по производственной  себестоимости	90	43
3. Списаны коммерческие  расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Получены деньги  от покупателя	51	62
5. Списана прибыль  от реализации продукции	90	99

Счет 90 «Продажи» в  данной ситуации не затрагивается, поскольку  факт продажи состоялся ранее, в  момент исполнения своих обязательств поставщиком. На этом этапе к покупателю перешло право собственности, подтвержденное товарно-транспортными документами об отгрузке продукции.

Когда организация строит учетную политику по формированию выручки  по дате отгрузки, а для исчисления налогов – по дате оплаты, в учете  составляются следующие бухгалтерские проводки (Таблица 1.3.8).

 

Таблица 1.3.8

Учет выручки по отгрузке, а для целей налогообложения - по мере оплаты

в руб.

Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отгружена продукция  покупателю по договорным ценам	62,	90,1
2. Отражена в учете  сумма НДС с объема продаж	90,3	76
3. Списана фактическая  себестоимость отгруженной продукции	90, 2	43
4. Списаны коммерческие  расходы	90,2	44
5. Исчислен финансовый  результат	90,9	99
6. Зачислена на расчетный  счет сумма платежа ,поступившая от покупателя за отгруженную ему продукцию	51	62,1
7. Отражена сумма НДС  по расчетам с бюджетом	76	68

 

 

Для целей налогообложения  выручка от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется либо по мере ее оплаты, т.е. зачисления на счета в банках (при безналичной форме оплаты), или поступления в кассу организации (при расчетах наличными деньгами – до 10000руб., а с некоторыми организациями - до 15000руб. по каждой поставке), либо по мере отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг и предъявления расчетных документов потребителям. В связи с этим, если организация исчисляет выручку по мере оплаты покупателями (заказчиками) продукции, то имеет место несоответствие между финансовой и налоговой отчетностью по расчетам с бюджетом в части начисления налогов.

Получен аванс:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Частичная предоплата покупателем  в счет ожидаемой от поставщика поставки товарно-материальных и иных ценностей  – сигнал для последнего о серьезных намерениях участника договора в отношении исполнения принимаемых на себя обязательств.

На сумму текущих  затрат, связанных с выполнением  обязательств составляется проводка:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если работы, услуги фактически выполнены или продукция отгружена  в следующем году, то счет 90 «Продажи»  не будет затрагиваться.

В такой ситуации действует  общее правило, содержание которого сводится к тому, что при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым годам, в отличие от допущенных нарушений, относящихся к отчетному периоду, они рассматриваются как доходы (убытки) по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году. В бухгалтерском учете их следует отразить в составе финансовых результатов отчетного года (Таблица 1.3.9).

 

 

Таблица 1.3.9

Журнал регистрации хозяйственных операций

Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выявлены доходы (убытки) по операциям прошлых лет	62	91,1
2. Списаны доходы «убытки» по операциям прошлых лет	99	45

Взимание налога не производится, следовательно, не подлежит возмещению из бюджета сумма авансовых платежей, поступившая в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг, если последние предоставляются на территории РФ.

На отгруженную по договорным ценам продукцию с  переходом права собственности  на нее к покупателю записываются следующие проводки (Таблица 1.3.10).

 

Таблица 1.3.10

Учет продукции по договорным ценам с переходом  права собственности на нее к покупателю

в тыс. руб.

Наименование хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Отгружена продукция  по договорным ценам с переходом  права собственности на нее  покупателю	1000	62,2	90,1
2. Начислен налог на  добавленную  стоимость	2500	90,3	68
3.  Списаны затраты  на стоимость отгруженной и  проданной готовой продукции  со склада	10000	90,2	43
4. Поступил платеж  на оставшуюся неоплаченной стоимость  отгруженной продукции	7500	51	62,2
5. Покрыта сумма налога  на добавленную стоимость	1250	68	62,2
6. Исчислен финансовый  результат от продажи	3300	90,9	99

 

При обмене или безвозмездной  передаче продукции (работ, услуг) выручка  для целей налогообложения определяется исходя из средней цены продажи за текущий месяц, а при отсутствии продажи – исходя из последней ее цены.

По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии  осуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторской  задолженности покупателей, поступление  денежных средств и объем продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского учета процесса продаж в ООО «ЗТМ»

 

2. 1 Учет продаж в  ООО «ЗТМ»

 

 

В бухгалтерском учете  ООО «ЗТМ» по кредиту 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость.

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90,1 «Выручка»;

90,2 «Себестоимость продаж»;

90,3 «Налог на добавленную стоимость»;

90,9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90,1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90,2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90,3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

На субсчете 90,9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90,1 «Выручка», 90,2 «Себестоимость продаж», 90,3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90,2 «Себестоимость продаж», 90,3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90,1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90,9 «Прибыль/убыток от продаж».

При учете операций, связанных  с реализацией и определением финансового результата, ООО «ЗТМ» использует счета: 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». У организации также могут возникнуть дополнительные расходы по сбыту: упаковка, транспорт, комиссионные сборы, рекламные расходы и т. п. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются обособленно на счете 44 «Расходы на продажу».

Основной счет бухгалтерского учета, на котором организация ведет  учет процесса реализации готовой продукции  – счет 90 «Продажи». На данном счете  выявляется финансовый результат от продажи продукции как разница  между стоимостью продажи и полной себестоимостью.

Компания ООО «ЗТМ»  осуществляет реализацию готовой продукции  таким методом, когда момент оплаты происходит после момента отгрузки продукции.

Пример:

20.07.2012 были списаны  на склад ООО «ЗТМ» с производства тормозные колодки МАЗ себестоимостью 210000 руб. 22.07.2012 все колодки были отгружены покупателю, по договорной стоимости 300000. Расходы по доставке продукции составили 1500 руб. Операции по продаже колодок отражаются в учете следующим образом (Таблица 2.1.1).