Бухгалтерский учет продаж в организации

Рассмотрим реализацию товаров, услуг, продукции на основе договора мены. В соответствии с действующим законодательством при договоре мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом полностью соблюдаются правила договора купли-продажи, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Права собственности на обмениваемые товары переходят к организациям, участвующим в обмене, одновременно после исполнения обязательств. Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете одновременно.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы  на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая  несет соответствующие обязательства.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная  передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно  до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

1) учет продукции по договору мены, стороной, которая первой осуществляет отгрузку;

2) учет продукции по договору мены, стороной, которая второй осуществляет отгрузку.

Учет продукции по договору мены, стороной, которая первой осуществляет отгрузку, выполняется следующим образом (Таблица 1.3.1).

 

Таблица 1.3.1

Учет продукции по договору мены, стороной, которая первой осуществляет отгрузку

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Отгрузка продукции второй стороне	45	41
Продолжение таблицы 1.3.1
Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
2.  Начислен НДС в бюджет	76	68,2
3. Отражен факт получения продукции от второй стороны	43	60
4. Отражен НДС, соответствующий полученной продукции	19	60
5. Предъявляется к возмещению из бюджета НДС	68	19
6. Отражена реализация продукции	62	90,1
7. Отражается списание продукции	90,2	45
8. Отражается уменьшение прибыли на ранее начисленный НДС	90,3	76
9. Отражается зачет задолженности по договору мены	60	62

 

 

Учет продукции по договору мены, стороной, которая второй осуществляет отгрузку, выполняется  следующим образом (Таблица 1.3.2).

 

Таблица 1.3.2

Учет продукции по договору мены, стороной, которая второй осуществляет отгрузку

 

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Поступила продукция от другой стороны на ответственное хранение	002	-
2. Отражена выручка от продажи товаров другой стороне	62,1	90,1
3. Списывается проданная продукция с баланса	90,2	43
4. Начисление НДС с реализации	90,3	68
5. Списываем товары с ответственного хранения	-	002
6. Поступила на баланс продукция, полученная от второй стороны	43	60
7. Отражена сумма НДС, относящаяся к полученной продукции	19	60
8.  Предъявлен к возмещению  из бюджета НДС	68,2	19
9. Отражается зачет задолженности по договору мены	60,1	62,1

 

 

Рассмотрим на примере  проводки по отражению хозяйственных  операций по договору мены.

 

Пример:

По договору мены организация  получает материалы на 170000 руб., НДС  по ним 34000руб. В обмен организация  отгружает готовую продукцию  покупателю стоимость продукции 170000руб., НДС 34000руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (Таблица 1.3.3).

 

 

Таблица 1.3.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

в тыс. руб.

Наименование хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приходуется материал на забалансовый счет	170000	002	-
2. Отгружена готовая продукция	204000	62,1	90,1
3. Начислен НДС	34000	90,3	68
4. Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции	120000	90,2	43
5. Отражается прибыль от продажи продукции	50000	90,9	99
6. Производится списание с забалансового счета	170000	-	002
7. Отражается стоимость оприходованных и полученных материалов	170000	10	60
8. Отражается НДС по поступившим материалам	34000	19	60
9.  Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материалам	34000	68	19
10.  Производится зачет задолженности	204000	60	62

 

 

Рассмотрим реализацию товаров и продукции на основе договоров комиссии. Особенностью договора комиссии является то, что при отпуске продукции посреднику (комиссионеру) право собственности к нему не переходит. Поэтому продукция и другие товары, переданных на комиссию, учитываются организацией в составе собственных активов. Поскольку товар реализуется не собственником (комитентом), а комиссионером, основанием для отражения в бухгалтерском учете реализации продукции является отчет комиссионера об отгрузке товаров покупателю. Договор комиссии может предусматривать или не предусматривать участие комиссионера в расчетах. Если он не участвует в расчетах, комитент производит расчеты с конечными покупателями самостоятельно, а на счет комиссионера поступает только его комиссионное вознаграждение. Если посредник участвует в расчетах, то комитент производит расчеты только с комиссионером, который самостоятельно рассчитывается с конечными покупателями (поставщиками) товаров.

В соответствии с этими  взаимоотношениями осуществляется бухгалтерский учет реализации продукции на комиссионных началах (Таблица 1.3.4, Таблица 1.3.5).

 

 

Таблица 1.3.4

Учет реализации продукции на комиссионных началах у комитента

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Отгружена продукция  комиссионеру для дальнейшей  реализации	45	43
2.Отражена реализация  продукции на основе отчета  комиссионера	76	90,1
3.Списана себестоимость  реализованной продукции	90,2	45
4. Начислен НДС	90,3	68
5.Отражены возмещаемые  расходы комиссионера на основании  отчета комиссионера	44	76
6. Отражен НДС, относящийся  к возмещаемым расходам комиссионера	19	76
7. Отражено комиссионное  вознаграждение	44	60
8. Отражен НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению	19	60
9. Получены денежные  средства от комиссионера за  проданную продукцию	51	76
Продолжение таблицы 1.3.4
Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
10. Перечислена сумма  комиссионного вознаграждения	60	51
11.Отражено получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения	51	76
12. Отражен зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению	60	76

 

 

Таблица 1.3.5

Учет реализации продукции на комиссионных началах у комиссионера

Наименование хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Поступила продукция  от комитента	004	-
2. Реализована продукция покупателю	62	76
3. Отражена отгрузка продукции покупателю	-	004
4. Отражены расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом	76	60
5. Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров	60	51
6. Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара	62	90,1
7. Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения	90,3	68
8. Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации	51	76
9. Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения	51	62
10. Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов	51	76
11. Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению	76	62

 

 

Учет продаж продукции зависит от того или иного вида договора, но кроме этого, организации необходимо определить рыночную цену, по которой будет реализовываться продукция.

Организации могут воспользоваться  для определения рыночной цены одним  из следующих методов:

1) затратный метод. Рыночная цена на соответствующий вид продукции, работ, услуг формируется как сумма произведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретных наименований продукции (работ, услуг). Наценка устанавливается для получения прибыли в пределе, обеспечивающем разумную и обычную для соответствующего сегмента рынка цену.

2) метод цены последующей продажи. Он предполагает исчисление рыночной цены продукции, работ, услуг путем исключения разумных затрат при их приобретении из цены последующей продажи (перепродажи) с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена на продукт формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которых неопределенны.

Оба метода имеют свои достоинства и недостатки. К недостаткам следует отнести то, что законодательство не конкретизирует понятия «разумные затраты» и «разумная прибыль» в соответствующих экономических ситуациях. В условиях нестабильности экономики границы, в пределах которых формируются эти показатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке в такой период случайных сделок и ограниченного количества участников, размер указанных показателей нельзя признать репрезентативным.

1.Поступила выручки  по моменту зачисления на расчетный счет:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90,1 «Выручка».

2. Отражена сумма НДС:

Д-т сч. 90, 3 «НДС»

К-т сч. 68, «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После этого списывается  учетная цена проданной продукции  с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости. Рассмотрим на примере методику расчета:

Если отгруженная продукция  полностью оплачена, то фактическая  себестоимость ее отгрузки будет  совпадать с фактической себестоимостью проданной продукции. Когда продукция оплачена не полностью, сумма отклонений на данный объем продаж в учетной цене будет исчислена путем умножения среднего процента отклонений на указанный объем продаж.

Пример:

Из 20000руб. объема продаж оплачено 15000руб. Средний процент отклонений -5,2% (экономия).

Сумма отклонений на данный объем продаж составит:

15000 x (- 5,2%)/100% = - 780 руб. (экономия)

Списана плановая себестоимость проданной продукции:

Д-т сч. 90, 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Сумму экономии – 780 руб. следует отразить в учете методом «красное сторно» аналогичной бухгалтерской записью. Таким образом, фактическая себестоимость составит 14200руб. (15000руб. – 780руб).

По дебету счета 90 «Продажи»  показываются полная себестоимость  проданной продукции и сумма НДС, а в кредите – продажная стоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 «Продажи» составляется оборот по дебету субсчетов 90,2 «Себестоимость продаж» и 90,3 «НДС», 90,4 «Акцизы» с оборотом по кредиту субсчета 90,1 «Выручка». По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету, организация имеет прибыль, в противном случае – убыток.