Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов

В нашем примере «12 июля 2005 г.».

Графа 11 «Способ приобретения» дает сведения о том, каким образом организация получила нематериальные активы.

Таким образом, в графе 11 в зависимости от способа получения нематериальных активов можно написать соответственно: вклад в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение за плату; приобретение в обмен на другое имущество; изготовление.

В описываемом примере в этой графе пишем «приобретение за плату».

В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся данные о документе, регистрирующем право организации на использование нематериального актива.

В нашем примере «свидетельство № 0879115 от 12.09.01»

В следующих пяти графах таблицы с 13 по17 указывается информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов.

В графу 13 «Номер» проставляется номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие).

Графа 14 «Дата» должна содержать дату документа, указанного в графе 13 данной таблицы.

Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов.

В графе 15 «Наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например, причиной выбытия может быть моральный износ).

В графе 16 «Код причины» проставляется соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия основных средств. В противном случае в этой графе ставится прочерк.

В графу 17 «Сумма выручки от реализации, руб. коп.» записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов.

В этом примере данные графы пока не заполняются.

Под рассмотренной частью таблицы  предусмотрен реквизит «Сумма износа, руб. коп», где указывается сумма  амортизации, которая исчисляется  ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

В данном случае «8333–33».

На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта  нематериальных активов.

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

В нашем примере «Промышленный  образец брючной костюм женский предназначен для использования при выпуске швейных изделий».

После заполнения карточки учета нематериальных активов в строке «Карточку заполнил» бухгалтер, заполнивший карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи), а также дату заполнения число, месяц (прописью) и год.

В данном примере: Карточку заполнил бухгалтер Валерьева Л.В.

12 июля 2005 года.

В «Справке о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива» приводят расчет первоначальной стоимости нематериального актива, если она складывается из ряда затрат, например: затраты на приобретение объекта имущества; уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту; наценки (надбавки); комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые сторонним организациям, и др. [7].

После оформления акт с приложенной  к нему технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации  или лицом, на это уполномоченным.

В перечень прилагаемой документации включаются копии патентных документов, договоров, авторского договора и др. Если нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный капитал, то в качестве приложения могут быть использованы копии выдержек из учредительных документов, подтверждающих стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов [3]

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных прав на НМА. [7]

 

3.3 Синтетический учет  поступления НМА

 

Для обобщения информации о наличии  нематериальных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, предназначен активный счет 04 «Нематериальные  активы» [2].

Так как нематериальные активы относятся  к внеоборотным активам, то операции по их приобретению, независимо от договоров, на основании которых они проводятся (договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, договор  об уступке права на патент, авторский  договор заказа и т.д), должны учитываться  с использованием счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  открывается субсчет «Приобретение  нематериальных активов», на котором  учитываются расходы на приобретение нематериальных активов до момента  появления у организации исключительного  права на приобретенный объект.

При этом на субсчете «Приобретение  нематериальных активов» формируется  первоначальная стоимость объекта, которая в момент признания данного  объекта в качестве нематериального  актива переносится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита  субсчета «Приобретение нематериальных активов» [2].

Стоимость приобретенных нематериальных активов за плату согласно расчетным  документам поставщика (без учета  НДС) отражается записью:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [20].

Сумма НДС со стоимости объекта  нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением  объекта нематериальных активов, а  также расходы в виде вознаграждения посреднической организации, через  которую приобретен объект нематериальных активов (без учета НДС), отражается:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, относящиеся к указанным  выше расходам, учитываются:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

При оплате всех расходов, связанных  с приобретением нематериальных активов, делается бухгалтерская проводка:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 

К-т 51 «Расчетные счета».

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематериальных активов  он принимается к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических  расходов):

Д-т 04 «Нематериальные активы» 

К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» [2].

После того как объект нематериальных активов будет принят к учету, оплачен и будут получены счета-фактуры, выставленные поставщиками, организация  имеет право принять к вычету суммы НДС, что отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Для учета расходов на создание объекта  нематериальных активов самой организацией и калькулирования его первоначальной стоимости также используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» [18].

Стоимость материалов, приобретенных  для создания нематериальных активов, согласно расчетным документам поставщика, отражается:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Затем на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, отражается сумма НДС со стоимости материалов:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет  «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Оплата поставщику за полученные материалы  производится с расчетного счета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета».

При отпуске материалов на создание объекта нематериальных активов  делается бухгалтерская запись:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 

К-т 10 «Материалы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Приобретение нематериальных активов» отражаются расходы, связанные  с созданием объекта нематериальных активов, в виде: начисленной амортизации  основных средств, используемых при  создании нематериального актива; начисленной  заработной платы работникам, занятым созданием нематериального актива; начисления единого социального налога и т.д. Эти операции отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 

К-т 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

По первоначальной стоимости, которая  сложилась из фактических расходов на создание нематериального актива, он принимается к учету:

Д-т 04 «Нематериальные активы» 

К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Сумма НДС, уплаченная по приобретенным  материалам, предъявляется к вычету:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

При внесении нематериальных активов  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации стоимость  этих нематериальных активов первоначально  должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции  со счетом учета расчетов с учредителями. Как было отмечено выше, первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счета вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 14/2007). Из этого следует, что первоначальная стоимость таких нематериальных активов не включает расходы, связанные с доведением данного актива до состояния, пригодного к применению. Такие расходы должны быть покрыты за счет источников (нераспределенная прибыль или прочие расходы организации), предусмотренных учредителями. Выбранный источник должен быть отражен в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности [2].

На основании учредительных  документов объявляют уставный (складочный) капитал организации, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» 

К-т 80 «Уставный капитал».

Затем отражают стоимость объекта  нематериальных активов, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями организации:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы, понесенные организацией по доведению объекта нематериальных активов до состояния, пригодного к  использованию в запланированных  целях, отражаются:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематериальных активов  он принимается к бухгалтерскому учету:

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в качестве вклада в уставный капитал, списываются  на источник их покрытия:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» 

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимости  на дату оприходования по кредиту  субсчета «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета  доход по безвозмездно полученному  имуществу отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы». Однако по нематериальным активам  доход будет признаваться не сразу, а по мере начисления амортизации.

Следует помнить, что первоначальная стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно, не увеличивается  на сумму расходов по доведению данного  объекта до состояния, пригодного к  эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет предусмотренных  собственниками источников.