Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект [2]. Согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н) инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т.е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления [7].

Кроме того, нематериальные активы отличаются друг от друга по способу поступления:

• приобретение за денежные средства;
• создание собственными силами организации или силами сторонней организации;
• приобретение в обмен на иное имущество;
• получение в качестве вклада в уставный капитал;
• получение безвозмездно;
• оприходование неучтенных активов, выявленных при инвентаризации.

Отдельные виды НМА могут поступать в  организацию не всеми вышеперечисленными способами. Например, организационные  расходы, учитываемые в составе  НМА, могут поступать только в  качестве вкладов в уставный капитал  одного или нескольких учредителей (участников). Деловая репутация  как один из видов НМА не может  быть выявлена в качестве излишка  при инвентаризации [7]. От способа  приобретения нематериальных активов  зависит порядок определения  их первоначальной стоимости (приложение 2) [6].

 

 

 

 

3.1 Оценка нематериальных активов

 

Оценка  нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости [4].

Формирование  первоначальной стоимости НМА зависит от того, что явилось основанием для принятия данного объекта к учету [20].

В зависимости  от этого можно выделить следующие  категории:

1. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень статей фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

3. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
4. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством [2].

3.2 Документальное оформление  операций

 

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных  операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы [1]. Они должны содержать достоверные данные о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно содержать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» [3].

Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов (приложении 3). Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления факта постановки на учет и движения нематериальных активов в организациях. Поэтому они должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных документов. Например, согласно п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки [8].

Акт приемки целесообразно использовать при оформлении операций по зачислению объектов в состав нематериальных активов [9].

Карточку  учета нематериальных активов форма № НМА-1 [17] применяют для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке - передаче (перемещении) объектов нематериальных активов и другой документации. [6].

Рассмотрим порядок составления карточки учета нематериальных активов на условном примере.

Допустим, 12 июля 2005 года ООО «Ариадна» (код по ОКПО для условного примера 07318675) приобрело у патентообладателя ЗАО «Д и Ко» исключительное право патентообладателя на промышленный образец.

ООО «Ариадна» начало выпуск продукции по приобретенному промышленному образцу с августа 2005 года. Оприходование объекта нематериальных активов было оформлено Актом приемки № 43 от 12 июля 2005 года.

Сумма затрат на приобретение и оформление этого продукта составила 1000000 руб. (без учета НДС).

Карточку заполнила бухгалтер  Валерьева Л. В.

Заполним карточку формы № НМА-1 по данным примера.

Каждому документу присваивается  порядковый номер, который указывается  в строке «Карточка № __».

В нашем примере номер карточки «7»

В строке «Организация» указывается  полное наименование организации.

В нашем примере «ООО «Ариадна».

Далее в этой же строке в соответствующей графе указывается код организации по ОКПО, который присваивается организации отделом статистики сразу после ее регистрации.

В данном случае в графе «Код по ОКПО» пишем код «07318675».

В строке «Структурное подразделение» указывается полное наименование структурного подразделения, где используется объект. Если объект нематериальных активов  используется для деятельности организации  в целом (например, товарный знак или организационные расходы), то данная строка не заполняется.

В нашем примере ставим «Швейный цех».

В графе «Дата составления» указывается  дата заполнения карточки.

В нашем примере «12.07.05 г.».

В графе «Код вида операции» указывается код хозяйственной операции по приобретению нематериальных активов или их передаче. Код проставляется только в том случае, если организация применяет систему кодирования.

В нашем примере ставим прочерк, так как ООО «Ариадна» не применяет систему кодирования.

В графу «Документ на оприходование» заносятся соответственно дата и номер документа, которым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов.

В этом примере:

«Дата» - «12 июля 2005 г.»,

«Номер» - «43».

Следующие три строки формы выделены для занесения информации о полном наименовании и назначении объекта нематериальных активов

В нашем примере «Патент на промышленный образец швейного изделия «Брючной костюм женский» (запись в данном примере условная).

В графу 1 «Структурное подразделение» записывают наименование или кодовые номера (если в организации применяется система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив.

В примере «швейный цех».

В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которой используется нематериальный актив.

В данном примере «пошив одежды».

В графе 3 «Счет, субсчет» указывают счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов.

В нашем примере «04».

В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета, если в организации используется соответствующая система кодирования. При отсутствии кода в графе ставится прочерк.

В этом примере не применяется система кодирования, поэтому ставим в графе 4 прочерк.

В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывают первоначальную стоимость, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, без учета НДС.

В примере данная стоимость равна «1000000=00».

В графе 6 «Срок полезного использования» указывается срок, в течение которого будут амортизироваться нематериальные активы. Он может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

В примере срок полезного использования  равен 10 годам, такой срок устанавливается в патенте на промышленный образец. Поэтому в графе 6 пишем «10».

В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В нашем примере данная сумма  составила «8333–33», которая рассчитывается следующим образом 1000000х10%/12=8333–33.

В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования.

В примере данный показатель равен «10%» (100%/10 лет).

Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации.

В нашем примере «20».

Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например, по объектам, полученным по договору дарения), то в графах 7-9 ставят прочерки.

В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть, дата составления акта приемки-передачи).