Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов

«Бухгалтерский  учет поступления нематериальных активов»

 

Содержание

Введение 3

1. Понятие нематериальных активов 5

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета поступления нематериальных активов 9

3. Учет поступления нематериальных активов 11

3.1 Оценка нематериальных активов 12

3.2 Документальное оформление операций 13

3.3 Синтетический учет поступления НМА 20

Заключение 27

Библиографический список 29

Приложение 31

 

Введение

Особую роль в современной экономики  в последнее время играет интеллектуальный капитал, идущий на смену традиционному  капиталу, который базировался на собственности и владении средствами производства. Различные виды знаний, интеллектуальной собственности, нематериальных активов, брэндов и т.п. представляют собой основные орудия труда и  активы экономики. Работник умственного  труда, обладающий знаниями и использующий современные технологии, рассматривается  как основное средство производства в новых экономических условиях.

Несмотря на тот факт, что нематериальные активы (НМА) признаны в большинстве государств рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке продолжают оставаться объектами разногласий. Следует отметить, что именно по данной причине посреди функционирующих в настоящее время более тридцати интернациональных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует эталон, посвященный нематериальным активам.

Объектом исследования данной работы являются бухгалтерский учет поступления нематериальных активов.

Актуальность данной работы обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:

• широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к «интеллектуализации» капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность предприятий к осуществлению деятельности в новых условиях во многом зависит от качества поступивших нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании.
• В современной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов, не только традиционно от материальных активов (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость), но и нематериальных. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. Но в настоящее время неуклонно растет роль нематериальных активов. Их доля в так называемой «новой экономике» доходит в некоторых отраслях до 80-90 %.  В связи с этим необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.
• Неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными по значимости «невидимыми» ресурсами.
• С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные нематериальные активы, затраты на которые были произведены ранее. Таким образом, вопросы поступления, учета, налогообложения нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.

Главной целью данной работы является изучение особенностей учета поступления нематериальных активов в условиях нормативно-правовой базы Российской Федерации.

Для решения поставленной цели в  работе были решены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета поступления нематериальных активов;
2. ознакомиться с нормативно-законодательной базой.

 

1. Понятие нематериальных активов

Нематериальные  активы (НМА) – относительно новый для отечественной теории и практики объект бухгалтерского учета. Впервые понятие «нематериальные активы» в отечественном учете появилось в 1988 г. и применялось только для организаций с участием иностранного капитала.

Под нематериальными активами понимаются объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой [7], [14].

Активы организации принимаются  к учету в качестве нематериальных в случае, если они, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000, единовременно отвечают следующим условиям [3]:

• отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) [10], [19].

Условие о наличии надлежаще оформленных  документов вносит существенное изменение  в формирование состава НМА и  признание их в качестве НМА. (приложение 1)

Вышеуказанные условия (п. 4 ПБУ 14/2000) устанавливают  исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам [5].

Нематериальные  активы принято выделять в следующие  основные классификационные группы:

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:
• право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;
• право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физические промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);
• право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;
• селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2. Исключительные  авторские права на программы  для ЭВМ и базы данных:

• авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
• авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные  права владельца на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров:

• право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;
• наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4. Деловая  репутация организации, организационные  расходы:

• деловая репутация организации – превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов [7].

Деловая репутация может быть положительной  или отрицательной.

Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем  в ожидании будущих экономических  выгод. Она амортизируется в течение  двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском  учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации  – это скидка с цены, предоставляемой  покупателю. Она учитывается как  доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». Деловая  репутация может быть оценена  только субъективно как продавцом, так и покупателем. В бухгалтерском  учете деловая репутация фирмы  отражается в сумме разницы между  фактической ценой продажи фирмы  и совокупной стоимостью активов  и пассивов организации по последнему по времени бухгалтерскому балансу  фирмы [2].

• организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т. п. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный (складочный) капитал [7].

В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать как нематериальные активы. К данным объектам относятся:

• не давшие положительных результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них [11].

2. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета поступления  нематериальных активов

С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов. Основные нормативные документы:

1. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2007; утв. приказом Министерства  финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н. 

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н. 

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 10.12. 2002 № 126н. 

4. Положение  по бухгалтерскому учету долгосрочных  инвестиций: утв. письмом Министерства  финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.

5. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. 

6. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

7. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  нематериальных активов: утв.  постановлением Госкомстата России  от 30.10. 1997 № 71а (в посл. ред.  Постановления Госкомстата РФ  от 21.01.2003 г. № 7).

8. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата  РФ от 18.08. 1998 № 88 (в посл. ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 г. № 36).

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 31.07. 1998 № 146-ФЗ. (В посл. ред. Федерального  Закона от 29.12.2009 г. № 313-ФЗ)

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08. 2000 № 117-ФЗ (В посл. ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 379-ФЗ).

11. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.

12. Закон  РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой  охране программ для электронных  вычислительных машин и баз  данных». 

13. Закон  РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О правовой  охране топологий интегральных  микросхем».

14. Закон  РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О селекционных  достижениях».

 

3. Учет поступления нематериальных  активов