Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Октября 2012 в 16:51, курсовая работа
Целью курсовой работы является исследование всех аспектов учета затрат на ремонт, модернизация объектов основных средств, стандартными способами и методами учета затрат на ремонт, модернизацию объектов основных средств на примере ООО «Хлеб».
Для выполнения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
1.Раскрыть понятия ремонта и модернизации, есть ли в них какие - либо различия;
2.Определить способы ремонта основных средств;
3.Рассмотреть документальное оформление ремонта объектов основных средств;
4.Представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт и модернизацию.
Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных ремонтных работ, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60-2.
В дальнейшем при наличии правильно оформленного счета - фактуры на выполненные работы организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму НДС (Д 68-1 - К 19). При проведении расчета с подрядчиком на сумму ранее выданной предоплаты уменьшается задолженность организации перед поставщиком (Д 60-2 - К 60-1). Перечисление денежных средств подрядчику в окончательный расчет оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д 60-2 - К 51. В бухгалтерском учете организации операции по проведению ремонтных работ подрядным способом должны быть отражены следующим образом (табл. 2).
Учет операций по проведению ремонтных работ хозяйственным способом .
Таблица 2
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Осуществлена предоплата подрядчику |
60-1 |
51 |
Приобретены материалы: покупная стоимость сумма НДС |
10 |
60-2 |
19 |
60-2 | |
Оплачены материалы |
60-2 |
51 |
Принята к вычету из бюджета сумма НДС, приходящегося на приобретенные материалы |
68-1 |
19 |
Переданы материалы подрядчику |
10 |
10 |
Вариант 1 | ||
Выполнен первый этап ремонтных работ: стоимость работ сумма НДС |
44 |
60-2 |
19 |
60-2 | |
Произведен зачет ранее |
60-2 |
60-1 |
Перечислено подрядчику в окончательный расчет за первый этап выполненных работ |
60-2 |
51 |
Принят к вычету из бюджета НДС |
68-1 |
19 |
Списана стоимость выполненных работ в составе расходов на продажу |
90 |
44 |
Выполнен второй этап ремонтных работ: стоимость работ сумма НДС |
44 |
60-2 |
19 |
60-2 | |
Возвращены неиспользованные материалы |
10 |
10 |
Списана стоимость израсходованных материалов |
44 |
10 |
Произведен окончательный |
60-2 |
51 |
Принят к вычету из бюджета НДС |
68-1 |
19 |
Списана стоимость выполненных работ в составе расходов на продажу |
90 |
44 |
Вариант 2 | ||
Выполнены ремонтные работы: фактическая стоимость сумма НДС |
44 |
60-2 |
19 |
60-2 | |
Возвращены неиспользованные материалы |
10 |
10 |
Списана стоимость израсходованных материалов |
44 |
10 |
Произведен зачет ранее |
60-2 |
60-1 |
Перечислено подрядчику в окончательный расчет |
60-2 |
51 |
Принят к вычету из бюджета НДС |
68-1 |
19 |
Списана стоимость выполненных работ в составе расходов на продажу |
90 |
44 |
Кроме перечисленных способов учета ремонта объектов основных средств организация может создавать резервы предстоящих расходов.
2.3 Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Одним из элементов учетной политики организации может быть использование механизма резервирования денежных средств на предстоящие расходы, к числу которых, в частности, относятся расходы на проведение предстоящих ремонтов основных средств. В настоящее время, с точки зрения действующего законодательства, создание подобного резерва не является обязательной для исполнения нормой. Необходимость создания резерва определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из фактического наличия объектов основных средств, периодичности проведения ремонта, а также в зависимости от сложности выполняемых работ.
Одним из распространенных способов
формирования резерва является ежемесячное
в течение отчетного периода
включение в состав затрат на производство
суммы, исчисленной исходя из сметной
стоимости предстоящих
В этом случае при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности излишне зарезервированные суммы в конце года подлежат сторнированию (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
Если ремонтные работы фактически были начаты в текущем году, но
вследствие их длительного выполнения окончание ремонта будет в следующем году, сторнирование остатка резерва на ремонт основных средств в конце текущего года не производится, а переносится на следующий год. В дальнейшем по окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода. Не исключено, что в хозяйственной деятельности может возникнуть и обратная ситуация, при которой суммы сформированного резерва будет недостаточно для покрытия расходов, связанных с фактически проведенными ремонтными работами.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении сумм, направленных на формирование резервов предстоящих расходов, предусмотрен субсчет 1 «Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование денежных средств на проведение предстоящего ремонта отражается по дебету счетов учета затрат на производство в зависимости от принадлежности объектов основных средств в корреспонденции с кредитом счета 96-1 (Д 20, 23, 25, 26 - К 96-1). В торговых организациях формирование резерва отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (Д 44 - К 96-1).
Использование резерва в зависимости от способа проведения ремонта отражается по дебету счета 96-1 и кредиту:
- счета 23 «Вспомогательное производство» - при проведении ремонта хозяйственным способом;
- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- при проведении ремонта подрядным способом.
Действующим налоговым законодательством
предусмотрена возможность
- периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
- частоты замены элементов основных средств;
- сметной стоимости указанного ремонта.
Необходимо учитывать, что налоговым
законодательством введено
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Фактически понесенные расходы в состав расходов текущего периода не включаются, а списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает размер созданного резерва, разница включается в состав прочих расходов на дату окончания периода. Если же эта сумма окажется меньше суммы созданного резерва, разница включается в состав доходов организации на последнюю дату текущего года.
Бухгалтерские записи по формированию
и использованию резерва
Содержание операции |
Бухгалтерская проводка | |
дебет |
кредит | |
Вариант 1 | ||
Сформирован резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (январь - декабрь) |
20 |
96-1 |
Осуществлена предоплата подрядчику
(Х% стоимости предстоящих |
60-2 |
51 |
Списана за счет средств созданного резерва стоимость выполненных ремонтных работ |
96-1 |
60-1 |
Включена в состав затрат основного производства сумма превышения |
20 |
60-1 |
Принята к учету сумма НДС, приходящегося на выполненные ремонтные работы |
19 |
60-1 |
Произведен зачет ранее |
60-1 |
60-2 |
Перечислено подрядчику в окончательный расчет |
60-1 |
51 |
Принята к вычету из бюджета сумма НДС |
68-1 |
19 |
Вариант 2 | ||
Сформирован резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (за период январь - сентябрь) |
20 |
96-1 |
Осуществлена предоплата подрядчику
(Х% стоимости предстоящих |
60-2 |
51 |
Списана стоимость работ в части, не превышающей размера созданного резерва |
96-1 |
60-1 |
Включена в состав расходов будущих периодов сумма превышения |
97 |
60-1 |
Принята к учету сумма НДС, приходящегося на выполненные ремонтные работы |
19 |
60-1 |
Произведен зачет выданного аванса |
60-1 |
60-2 |
Перечислено подрядчику в окончательный расчет |
60-1 |
51 |
Принята к вычету из бюджета сумма НДС |
68-1 |
19 |
Сформирован резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (октябрь - декабрь ежемесячно) |
20 |
96-1 |
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов за счет средств созданного резерва (октябрь - ноябрь) |
96-1 |
97 |
Списана соответствующая часть расходов будущих перидов за счет средств созданного резерва в декабре |
96-1 |
97 |
Сторнированы излишне |
20 |
96-1 |
Также в целях планомерного включения произведенных расходов в себестоимость продукции при выполнении дорогостоящего ремонта стоимость выполненных ремонтных работ допускается учитывать в составе расходов будущих периодов. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Фактические расходы на проведение ремонтных работ предварительно включаются в состав расходов будущих периодов с последующим списанием на счета учета затрат на производство.
При проведении ремонта подрядным
способом по дебету счета 97 в корреспонденции
со счетом 60-2 отражаются суммы, подлежащие
перечислению подрядчику за выполненные
ремонтные работы. Дальнейшее списание
стоимости ремонтных работ
Таким образом, в целях планомерного
включения производственных расходов
в себестоимость продукции при
выполнении дорогостоящего ремонта
стоимость выполненных работ
допускается учитывать в
3 Бухгалтерский учет операций связанных с ремонтом объектов основных средств на ОАО «Хлеб».
3.1 Учет операций по ремонту
основных средств
Затраты на ремонт основных средств
на ОАО «Хлеб» включаются в издержки
текущего отчетного периода и
по мере производства и приемки работ
в бухгалтерском учете
Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды» — отражены затраты на ремонт, выполненный хозяйственным способом;
Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены затраты на ремонт, выполненный подрядным способом;
Дт сч. 20, 44 Кр сч. 23 «Вспомогательные производства» — затраты на ремонт включены в затраты подразделений — потребителей ремонтных работ.
Затраты на ремонт основных средств списываются за счет средств резерва предстоящих расходов.
В июле 2011г. предприятие силами ремонтного цеха произвело ремонт станка. В соответствии со сметой затрат для ремонта станка отпущены со склада:
- запасные части, стоимость которых 15 000 руб.;
- прочие материалы - 8000 руб.
Начислена заработная плата ремонтным
рабочим - 20 000 руб. На заработную плату
начислены социальные взносы - 7000 руб.
и налоги в бюджет - 1000 руб.Износ
оборудования и специальных установок,
применяемых в ремонтном
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дт 23/3 Кт 10/5 - 15 ООО руб. - включение стоимости запасных частей в затраты на ремонт основных средств.
Дт 23/3 Кт 10/6 - 8000руб. - включение стоимости материалов в затраты на ремонт (субсчет «Прочие материалы») основных средств.
Дт 23/3 Кт 70 - 20 000 руб. - включение заработной платы ремонтных рабочих в затраты на ремонт основных средств.
Дт 23/3 Кт 69 - 7000 руб. - включение отчислений на социальные взносы в затраты на ремонт основных средств.
Дт 23/3 Кт 68 - 1000 руб. - включение начисленного налога на заработную плату в затраты на ремонт основных средств.
Дт 23/3 Кт 02 - 7900 руб. - включение амортизации специальных установок в затраты на ремонт основных средств.
Списание стоимости
(15 000 + 8000 + 20 000 + 7000 + 1000 + 7900 = 58 900).
Дт 96 - Кт 23/3 - 58 900руб. - на предприятии сформирован резервный фонд для проведения ремонтных работ.
В ноябре 2011г. Организация решила провести капитальный ремонт станка СДГ-234 с помощью сторонней организации - подрядчика
ООО «Строймонтаж». Стоимость работ по договору составила 100 800 руб, (включая НДС 18% - 15376 руб.). По условиям договора предприятие- заказчик должно перечислить организации-подрядчику аванс в размере 50% договорной цены, включая НДС.
Кроме того, предприятие-заказчик самостоятельно приобрело запасную часть стоимостью 40800 руб. (в том числе НДС 18% - 6224 руб.) и передало ее организации-подрядчику для замены в ходе данного ремонта. В бухгалтерском учете ОАО «Хлеб», в этом случае необходимо сделать проводки:
Дт 60 (субсчет «Авансы выданные») Кт 51 - 50400 руб. (100 800 руб. * 50%) - перечислена предварительная оплата в размере 50% стоимости ремонтных услуг по договору подряда;
Дт 10 (субсчет «Запасные части») Кт 60 - 34576 руб. (40800 - 6224) - предприятием за свой счет приобретена запасная часть для замены в ходе ремонта станка (оприходована по стоимости приобретения без учета НДС);
Информация о работе Бухгалтерский учет операций по ремонту основных средств