Бухгалтерский учет на предприятии малого бизнеса

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца указанные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 с отражением соответственно в графах "Затраты на производство - кредит" и "Продажи - дебет"; при этом в графе 3 "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Продажи - кредит", и оборотом по графе "Продажи - дебет".

Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой.

В графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц", в графах "Сумма", "Продажи - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Продажи - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итоговой сумме средств, показанной по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц исчисляется сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Необходимо иметь в виду, что счет "Реализация", используемый в тексте и форме книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, уже не существует и его необходимо заменить на счет 90 "Продажи".

Правила ведения простого учета без применения двойной записи изложены в Методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 20.01.2005 N 6.

В указанных Методических рекомендациях простая система учета именуется униграфической (от лат. unus - один), а основанная на двойной записи - диграфической (от греч. di - дважды).

Униграфическая система включает только учетные записи по отдельным объектам учета или по определенным операциям без их отражения на взаимосвязанных счетах.

Рекомендуемая Минсельхозом России простая система учета позволяет судить о состоянии и движении материальных средств и расчетов с лицами внутри организации и с внешними контрагентами. Однако информация об окончательных результатах работы организации практически не формируется, так как не применяются обобщающие счета для отражения величины собственных средств (капитала) и финансовых результатов (прибыли, убытка).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Бухгалтерская отчетность для субъектов малого предпринимательства. 

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета и отчетности является принцип допустимого (применительно к осуществляемой субъектом экономической деятельности) упрощения способов их ведения, в том числе субъектами малого предпринимательства. При этом обеспечение требуемой надежности системы бухгалтерского учета и отчетности в значительной мере зависит от эффективности ее документационного обеспечения, обоснованного выбора форм бухгалтерских документов и методов их обработки, квалификации персонала, допущенного к работе с соответствующими видами документированной информацией и т.д.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 г. ряда изменений в отечественном налоговом законодательстве, нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ) и изданием (в развитие соответствующих положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Закона N 402-ФЗ) некоторых иных нормативных актов, регулирующих в т.ч. вопросы всестороннего обеспечения бухгалтерского учета и отчетности, включая их ведение субъектами малого предпринимательства, представляется оправданным вновь обратить внимание читателей на проблему надлежащего документирования бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим особенности бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства в контексте применения ими упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

• УСН и упрощенное ведение бухгалтерского учета и отчетности

Правовое регулирование применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями УСН осуществляется на основе гл. 26.2 НК РФ. Привлекательность применения УСН для субъектов экономической деятельности обусловлена несколькими обстоятельствами. Во-первых, применяющие УСН юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее - налогоплательщики) освобождаются от уплаты налога на прибыль (на доходы физических лиц) и (в случаях, предусмотренных законодательством) налога на добавленную стоимость. Во-вторых, у налогоплательщиков, применяющих УСН, заметно сокращается бухгалтерский документооборот и, как следствие, связанные с его организацией расходы (в том числе расходы по обеспечению сохранности соответствующих документов в процессе архивного хранения). Налогоплательщики, применяющие в качестве режима налогообложения по одному или нескольким видам осуществляемой ими деятельности единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе применять УСН в отношении других осуществляемых ими видов деятельности. При этом у налогоплательщика, применяющего УСН (в том числе наряду с ЕНВД), имеется (при необходимости) возможность в добровольном порядке вернуться к применению иных режимов налогообложения (в порядке, предусмотренном налоговым законодательством).

В период применения УСН бухгалтерский учет и отчетность ведутся налогоплательщиком в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими соответствующие вопросы. Напомним в этой связи, что бухгалтерский учет представляет собой формирование (упорядоченную совокупность процедур по формированию) документированной систематизированной информации об объектах, подлежащих такому учету (учетной документации), в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и последующее составление на ее основе бухгалтерской отчетности (отчетной документации). Последняя, в свою очередь, есть не что иное, как документированная (и соответствующим образом систематизированная) информация, включающая сведения о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Требования к упрощенному порядку формирования бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства определены, в частности, Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 08.11.2010) (далее - ПБУ 4/99).

Применяемые для целей бухгалтерской отчетности формы документов  в своей совокупности образуют в рамках системы бухгалтерской документации подсистему упрощенной бухгалтерской отчетности (бухгалтерской отчетности, ведущейся по упрощенной форме). Основными документальными формами такой отчетности являются:

- бухгалтерский баланс субъекта малого предпринимательства;

- отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) субъекта малого предпринимательства .

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Общие требования к бухгалтерской отчетности определены ст. 13 Закона N 402-ФЗ, особенности обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью рассматриваются далее.

 

• Общие требования к бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  экономического субъекта на отчетную  дату, финансовом результате его  деятельности и движении денежных  средств за отчетный период, необходимое  пользователям этой отчетности  для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное  не установлено иными федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством  РФ, нормативными правовыми актами  органов государственного регулирования  бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется  за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели  деятельности всех подразделений  экономического субъекта, включая  его филиалы и представительства, независимо от их местонахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте  РФ.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной  после подписания ее экземпляра  на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности  осуществляются в порядке и  случаях, которые установлены федеральными  законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности  осуществляется в соответствии  с Законом N 402-ФЗ, кроме случаев, установленных иными федеральными законами.

• Особенности обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью

В комплексе вопросов, связанных с особенностями обращения с упрощенной бухгалтерской отчетностью, следует выделить особенности, относящиеся:

- к оформлению бухгалтерской  отчетности;

- к составу бухгалтерской  отчетности;

- к организации хранения  бухгалтерской отчетности.

Форма бухгалтерского баланса состоит из служебной и основной частей. В служебной части формы отражаются сведения о:

- дате бухгалтерского  баланса;

- наименовании составителя документа - субъекта малого предпринимательства (для организаций, кроме того, указывается значение кода по ОКПО);

- идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) составителя документа;

- наименовании вида экономической деятельности, осуществляемой составителем документа (с указанием значения кода по ОКВЭД);

- организационно-правовой  форме (форме собственности) составителя  документа (с указанием кода по ОКОПФ или ОКФС);

- единицах денежного измерения, применяемых в документе (с указанием кода по ОКЕИ);

- местонахождении (адресе) составителя документа.

В основной части формы отражаются (с ранжировкой по столбцам, соответствующим отчетному году, предыдущему году и году, предшествующему предыдущему) сведения о:

- материальных внеоборотных активах, в том числе сведения об основных средствах и незавершенных капитальных вложениях в основные средства;

- нематериальных, финансовых  и иных внеоборотных средствах, в том числе о результатах исследований и разработок, незавершенных вложениях в нематериальные активы, исследования и разработки, а также об отложенных налоговых активах;

- запасах;

- денежных средствах и денежных эквивалентах;

- финансовых и иных  оборотных активах, включая дебиторскую  задолженность;

- капитале и резервах;

- долгосрочных заемных  обязательствах;

- других долгосрочных (помимо заемных) обязательствах;

- краткосрочных заемных  обязательствах;

- кредиторской задолженности;

- других краткосрочных (помимо заемных) обязательствах.

Сведения, включенные в бухгалтерский баланс, удостоверяются подписью руководителя субъекта малого предпринимательства, а при возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета (и отчетности) на должностное лицо субъекта малого предпринимательства бухгалтерский баланс подписывается также этим должностным лицом (в общем случае - главным бухгалтером)2.

Форма отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках) также состоит из служебной и основной частей. В служебной части формы отражаются те же сведения, что и в служебной части бухгалтерского баланса (см. ранее), за исключением сведений о местонахождении (адресе) составителя документа - субъекта малого предпринимательства. В основной части формы отражаются (с ранжировкой по столбцам, соответствующим отчетному году и предыдущему году) сведения о:

- выручке (за вычетом налога  на добавленную стоимость и  акцизов);

- расходах по обычной деятельности, включая себестоимость продаж и размер произведенных коммерческих и управленческих расходов;

- процентах, причитающихся к уплате;

- прочих доходах и расходах;

___________________________________________

2 В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ руководитель субъекта малого (и среднего) предпринимательства вправе возложить соответствующие обязанности на себя.

 

 

- налогах на прибыль или доходы, включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов;

- чистой прибыли (убытке).

Сведения, включенные в отчет о финансовых результатах, удостоверяются подписью руководителя субъекта малого предпринимательства, а при возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета (и отчетности) на должностное лицо субъекта малого предпринимательства отчет подписывается также этим должностным лицом.