Бухгалтерский учет материальных запасов

    Счет 002 может быть закрыт также при  отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику

    Таким образом, у покупателя наиболее часто  выполняются следующие записи:

    Д-т счета 002 — на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;

    К-т  счета 002 — снятие с учета материальных ценностей» принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратам поставщику.

    Поставщики  используют счет 002 в случаях, когда  материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, независящим от предприятий причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).

    Такого  рода операции оформляются следующими записями:

      Д-т счета 002— оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственное хранение с оформлением сохранных расписок;

    К-т  счета 002 — находившиеся временно т ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезенные покупателем (заказчиком).

    Аналитический учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам номенклатуре и т.п. 

    6.2 Учет материалов принятых в  переработку 

    Для учета материалов, принятых в переработку, применяется одноименный счет 003 «Материалы, принятые я переработку». Данный счет предназначен для учета получения, движения и использования, так называемого, давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

    Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, принимает давальческое сырье на забалансовый счет по дебету счета 003 по ценам, предусмотренным в договорах, и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

    Новый полученный продукт из давальческого  сырья передастся заказчику, и стоимость израсходованного давальческого одна списывается записью по кредиту счета 003.

    Забалансовый счет, 003 после полной сдачи ранее подученных материалов заказчику в виде готовой продушим либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

    Аналитический учет на счете 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

    В бухгалтерском учете по материалам, принятым в переработку» производятся следующие записи:

    Д-т счета 003 — получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договорах.

    По  мере использования (или возврата) давальческого сырья составляют запись:

    К-т счета 003 — давальческое сырье возвращено заказчику либо использовано на изготовление продукции.

 

    7. Инвентаризация материально-производственных  запасов и учет  ее результатов. 

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

      Проведение инвентаризации обязательно:

    - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

    - перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

    - при смене материально ответственных  лиц;

    - при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или порчи имущества;

    - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    - при реорганизации или ликвидации  организации;

    - в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

    При организации работы по проведению инвентаризаций проверок запасов необходимо учитывать  структуру складского хозяйства, где  склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

    Отнесение складов к самостоятельным учетным  единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

      В подразделениях организации,  склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

      Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

    Учитывая  большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации  могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

    По  результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

    Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

    Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как прочие доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.

    При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Со  счета 94 стоимость недостающих и  испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.

    Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 91.

    Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. 
 

 

    8. Документальное оформление  поступления и  заготовления материалов. 

    Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов, должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материалов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием. 

    8.1 Документальное оформление поступления  материалов. 

    Основными источниками поступления сырья и материалов являются промышленные и сельскохозяйственные предприятия (непосредственные производители продукции), торговые и посреднические организации, граждане, подотчетные лица (заготовители), закупающие материалы в порядке наличного расчета, и др.

    Поступающие в организацию материалы оформляют  бухгалтерскими документами в следующем порядке.

    Вместе  с отгрузкой продукции поставщик  высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления. После чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

    В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям и ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В нем отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их качеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия контролирует организацию данного оперативного учета.

    Доставка  материалов на предприятие может  осуществляться как по инициативе поставщика — централизованная доставка, так  и по инициативе самого предприятия — самовывоз. Во всех случаях на отгруженные материалы поставщики высылают расчетные и платежные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. К ним обязательно прилагаются документы, характеризующие как количество материалов (упаковочные ярлыки, спецификации, накладные, отвесы), так и их качество (сертификаты, качественные удостоверения и др.). Поступившие от поставщиков документы после проверки и регистрации в отделе снабжения, в журнале учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

    Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

    При отгрузке материалов по инициативе поставщика железнодорожным, авиационным и водным транспортом транспортная организация извещает предприятие о прибытии в его адрес груза.

    Для получения грузов экспедитору или другому лицу, с кем организация заключила договор о материальной ответственности, выдается распоряжение на получение груза и доверенность, которая как документ строгой отчетности регистрируется в особом журнале.

    Грузы выдаются представителю организации после предъявления им доверенности и счетов оплаты услуг транспортной организации. Затем ему выдается накладная на получение груза со склада транспортной организации. В получении груза получатель расписывается в дорожной ведомости и транспортной накладной. Предварительно получатель проверяет целостность пломб и оттисков на них, состояние вагона (контейнера), количество мест и состояние упаковки материалов.

    В случае установления повреждений вагона (контейнера) или упаковки, а также недостачи числа мест проводится проверка груза. Выявленные недостача и порча материальных ценностей оформляются коммерческим актом в трех экземплярах, на основании которого в последующем предъявляется претензия к транспортной организации. Если недостача в пределах норм естественной убыли в пути, то это фиксируется в транспортной накладной.