Бухгалтерский учет материальных запасов

    Специальная одежда — это средства индивидуальной защиты работников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления — рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

    Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.)

    Кроме того, в организациях могут учитываться  не принадлежащие им материалы. Учет таких материалов ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

    Приведенные группировки еще недостаточны для  всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

    Номенклатура-ценник — это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами организации (отделом материально-технического снабжения и др.).

    При использовании в учете ЭВМ  содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

    Единицей  учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. 

    2.2 Способы оценки материалов.  

    Важное  значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

    Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают расходы на  приобретение МПЗ:

• оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;
• начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету);
• наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
• таможенные пошлины;
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
• затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    В фактическую себестоимость материалов, как правило, не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

    Затраты по доведению МПЗ до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.п.).

    Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

    Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется: исходя из их денежной оценки, согласованной учредителям (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования: приобретенных в обмен на друге имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость  в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

    Организация текущего учета материалов по фактической  себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов в организациях происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
• планово-расчетные цены;
• средняя цена группы материалов.

    Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

    При использовании в текущем учете  установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

    Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.

    При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

    При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

    При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов согласно действующим нормативным документам можно определить одним из трех методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО.

    Выбранный метод оценки материалов должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

    Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

    При отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по договорной цене.

    Применение  второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

    Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен для отечественной  учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

    1.Для  определения среднего процента  отклонений итоговая сумма отклонений умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам.

    2.Для  определения суммы отклонения  в стоимости материалов на  конец месяца стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам умножается на средний процент отклонений и делится на 100.

    3.Данные  по остаткам материалов на  конец месяца по учетным ценам  берутся из регистров бухгалтерского учета и отчетов материально ответственных лиц.

    Метод ФИФО предполагает, что материалы  должны списываться по себестоимости  соответствующих партий в хронологическом  порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно, завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Применение указанного метода оценки ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

      Данный метод целесообразно использовать  организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

    Оценка  МПЗ на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого  способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

 

    3. Аналитический и  синтетический учет  материалов в бухгалтерии.  Методы аналитического  учета материалов.

    3.1 Синтетический учет материалов  в бухгалтерии. 

    Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

    Сельскохозяйственные  организации могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

1. по фактической себестоимости;
2. по учетным ценам.

    При первом способе на счете 10 «Материалы»  отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

    При втором способе дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Применение  того или другого способа определяется организацией самостоятельно и указывается в ее учетной политике.

    Традиционным  и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета: