Бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие российской экономики в рыночных условиях хозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое сообщество способствует повышению ответственности и самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выработке и принятии управленческих решений, ставит на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Одним из важнейших показателей ее является дебиторская задолженность, так как состояние расчетов с дебиторами оказывает большое влияние на денежные потоки и, соответственно, экономику хозяйствующего субъекта в целом.

Глобальный финансовый кризис вынудил организации оптимизировать финансовые ресурсы, систему расчетов с контрагентами с целью поддержания их на приемлемом уровне финансовой устойчивости, укреплению позиций на рынке. Анализ дебиторской задолженности позволит обеспечить собственников и управленческий персонал организации достоверной и своевременной информацией о проблемах с выплатами по текущим обязательствам, финансированием операционной деятельности, обозначит сильные и слабые стороны менеджмента, внутрихозяйственные резервы, поможет скоординировать деятельность в соответствии с потребностями организации.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения. Выбранная тема дипломной работы до настоящего времени остается не в полной мере разработанной в трудах отечественных ученых и специалистов и не имеет достаточной учетно-правовой базы в сфере учета расчетов с дебиторами, отсутствуют единые походы к организации анализа дебиторской задолженности.

При всем многообразии научных разработок по организации, учету и анализу дебиторской задолженности, до сих пор отсутствует ясность в систематизации факторов, оказывающих влияние на величину дебиторской задолженности, в недостаточной степени раскрыта экономическая природа, риски и классификация дебиторской задолженности как объекта учета. Неразработанными остаются многие направления анализа дебиторской задолженности, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы определения прогнозной величины, методика анализа дебиторской задолженности.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то для обеспечения нормального кругооборота средств и ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов.

Целью написания дипломной работы является исследование дебиторской задолженности как экономической категории, рассмотрение порядка учета и анализа дебиторской задолженности на примере общества с ограниченной ответственностью …………………, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе предполагается решить следующие задачи:

- определить экономическую сущность  дебиторской задолженности как  объекта бухгалтерского учета, рассмотреть  особенности нормативного регулирования;

- определить виды дебиторской  задолженности и провести анализ  состояния учета дебиторской  задолженности на примере …………. »;

- на основании результатов анализа  хозяйственной деятельности организации, предложить пути совершенствования  учета и анализа дебиторской  задолженности.

Предметом исследования является совокупность вопросов по бухгалтерскому учету и экономическому анализу дебиторской задолженности.

 

 

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности

 

Финансовая нестабильность в стране, дефицит кредитных ресурсов, мировой финансовый кризис являются основными условиями задержки текущих платежей по расчетам с контрагентами за предоставленные товары, работы и услуги. В этой связи неминуемо образование дебиторской задолженности, как временного лага с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

В российском законодательстве до настоящего момента нет единого нормативного документа, определяющего методологические принципы формирования информации о дебиторской задолженности, как не существует международного стандарта, который напрямую регламентирует порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.

В настоящее время учет дебиторской задолженности регламентируется следующими российскими нормативными документами: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» (40), ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Достаточно полно изучены свойства дебиторской задолженности как актива Бланк И.Л., Кондраковым Н.П., Ефимовой О.В. Придерживаясь их точки зрения, под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность перед организацией юридических и физических лиц, возникающая в ходе хозяйственной деятельности. В книге Ивашкевича В.Б. дебиторская задолженность определена как «сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или с оплатой в рассрочку».

В экономической энциклопедии Л.И. Абалкина дебиторская задолженность - это «денежное выражение задолженности юридических и физических лиц данному предприятию. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении денежных средств предприятия из хозяйственного оборота».

В «Большом толковом словаре экономических и юридических терминов» под редакцией Л.П. Куракова дебиторская задолженность - «сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических и физических лиц в результате экономических взаимоотношений с ними. Означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими предприятиями, лицами или организациями».

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета (8, с. 382) . Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации (22). Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Как правило, под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе предприятия также находит свое отражение и будущая экономическая выгода, то есть потенциальный, прямой или косвенный, вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность является будущей экономической выгодой (25, с. 357).

Дебиторская задолженность предприятия имеет свой состав, который отражает способ образования обязательств (13, с. 69). В связи с этим суммы дебиторской задолженности хранятся на разных счетах предприятия, и только годовой баланс содержит обобщенную информацию о задолженности дебиторов перед организацией. Поэтому очень важно представлять, какие статьи входят в состав дебиторской задолженности, чтобы избежать неточностей и ошибок в составлении отчетности.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, представленные в Приложении Б. В зависимости от того, какой выбран критерий для характеристики данного актива, раскрывается одна из его сторон. Так критерий образования дебиторской задолженности показывает правомерность ее образования; соблюдение сроков погашения характеризует добросовестность дебиторов в исполнении своих обязательств; предполагаемые сроки погашения определяют период возможности погасить дебиторами свои обязательства. Данная классификация используется для проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию) (11, с.36).

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие (17, с.201):

• ликвидации должника;
• банкротства должника;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
• наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
• невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по сфере возникновения принято разделять на задолженность, возникшую в результате основной деятельности, и задолженность по другим операциям (17). Первую группу составляет задолженность покупателей и заказчиков. Вторая группа включает в себя следующую дебиторскую задолженность:

• авансы, выдаваемые физическим лицам;
• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
• задолженность работников предприятия по товарам, проданным в кредит, выданным займам, по возмещению материального ущерба;
• задолженность по прочим операциям.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 предусматривает следующие статьи дебиторской задолженности:

• покупатели и заказчики;
• векселя к получению;
• задолженность дочерних и зависимых обществ;
• задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
• авансы выданные;
• прочие дебиторы.

В зависимости от рода и специфики деятельности организация может включать дополнительные статьи или же исключать неиспользуемые. Также в бухгалтерском балансе может отражаться только общая сумма дебиторской задолженности, которая раскрывается в пояснении к бухгалтерскому балансу, но только если каждая из статей в отдельности не существенна для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме этого информация о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности содержится в приложении к бухгалтерскому балансу.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений организация для возврата своих денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность (20 с.36).

Предприятие, отвлекая из оборота актив в виде предоставления кредита или отсрочки платежа, рискует платежеспособностью вследствие возможного невозврата денежных средств. Для снижения данного риска организация имеет возможность продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам – покупателям дебиторской задолженности (12, с.154).

Предприятие, как правило, стремится быстрее продать просроченную дебиторскую задолженность, так как вероятность ее невозврата возрастает с увеличением периода просрочки.

Статьей 389 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрена переуступка прав требований, которая совершается в письменной форме путем заключения договора цессии. Фактически договор позволяет получить денежные средства в текущий момент вместо дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.