Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете  необходимо произвести следующие записи: в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3600 руб. (360 000 руб. x 1%): Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 10 440 руб. (360 000 руб. x 2,9 %), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 72000 руб. (360 000 руб. x 20%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет: Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»; отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 960 руб. (360 000 руб. x 1,1%), которые подлежат перечислению в федеральный ФОМС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по ФФОМС»; в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 7200 руб. (360 000 руб. x 2%), которая подлежит перечислению в территориальный фонд медицинского страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по ТФОМС»; отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса».

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

2.2 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности организации

Наличие кредиторской задолженности  у организации – нормальное явление  при условии, что данная задолженность  своевременно погашается. В противном  случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По строке (далее стр.) 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.№ 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности: по направлениям возникновения и погашения обязательств;- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе); по статье просроченной задолженности. Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа: о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости; о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета). Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.№ 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным  блоком в раздел, отражающий порядок  расчета и анализа важнейших  экономических и финансовых показателей  деятельности организации. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности; анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ». Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ООО «ГАРАНТИЯ» требующих детального анализа. Доля долгосрочной дебиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ» за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении.

Причиной  сложившейся ситуации является отсутствие должной работы с покупателями со стороны руководства ООО «ГАРАНТИЯ» по погашению возникающих задолженностей по договорам. Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, у ООО «ГАРАНТИЯ», очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 32%. Значительный вес имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и прочим кредиторам. Недостаток оборотных денежных средств объясняется высоким уровнем дебиторской задолженности, а также наращивание объемов производства (закупка нового товара), вложения в которое еще не дали поступления средств. Статьи «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» раскрываются в пояснительной записке в том случае, если они признаны существенными. У ООО «ГАРАНТИЯ» по строке «Прочие дебиторы» отражена задолженность персонала по прочим операциям, не связанным с оплатой труда (счет 73), задолженность подотчетных лиц (счет 71), переплата по налогам и сборам (счет 68, 69), а также задолженность по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Удельный вес этих статей в балансе значительно увеличился за год. Доля прочей долгосрочной задолженности на конец года составила 8,6%, краткосрочной задолженности- 23,3%, а прочей кредиторской задолженности - 19,3%.

Таблица 2.1 - Исходные данные для расчета показателей платежеспособности ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг.

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность  по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии просроченной задолженности длительностью свыше  трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.№ 5. Организации можно рекомендовать закрепить в договорах  с покупателями условие предоплаты, частичной или полной. Аналогичная ситуация складывается в расчетах организации с кредиторами. Рост дебиторской и кредиторской задолженностей вызван ростом производства и реализации ООО «ГАРАНТИЯ» повлекший за собой увеличение объема закупок у поставщиков и объема продаж товаров и услуг покупателям и заказчикам.  Платежеспособность ООО «ГАРАНТИЯ» в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). Следует отметить, что в динамике коэффициентов наблюдается тенденция снижения коэффициентов платежеспособности, что наглядно отражено на рисунке 2.1.

Рисунок  2.1 -   Динамика коэффициентов платежеспособности

ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг.

Негативным фактором при этом явились недостатки платежно–расчетной дисциплины. Снизить объем дебиторской задолженности можно, например, путем установления скидок за приобретение покупателем товаров на условиях стопроцентной предоплаты. Тогда у ООО «ГАРАНТИЯ» появятся дополнительные денежные средства для выплаты задолженности поставщикам. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (К_ТЛ) отражает платежеспособность хозяйствующего субъекта в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). В данном случае обеспеченность денежными средствами хозяйствующего субъекта «тормозится» за счет вложения средств в запасы и отвлечения средств в виде дебиторской задолженности. Нормативное значение коэффициента 2. Анализ коэффициентов должен проводиться в динамике. В случае отрицательной тенденции необходимо выявить факторы, оказавшие негативное влияние и подвергать их более глубокому анализу.

Таким образом, структура баланса ООО «ГАРАНТИЯ» является в целом удовлетворительной, но руководству анализируемой организации необходимо принять меры по повышению абсолютной платежеспособности, увеличив суму наиболее высоколиквидных активов, либо уменьшив объем кредиторской задолженности. Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием в процессе текущей деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе осуществления  предпринимательской и хозяйственной  деятельности между юридическими лицами и гражданами возникают различные  обязательства и как следствия дебиторская и кредиторская задолженность. Практически все предприниматели относятся к договору как к инструменту осуществления своей деятельности, видят в нем способ исключительно получения прибыли и возможность требовать от партнера по договору его исполнения. Учитывая важность указанных вопросов, в представленной дипломной работе была проведена работа по исследованию методологии бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «ГАРАНТИЯ». В первой главе были рассмотрены понятие и экономическое содержание обязательств организации; исследовано нормативно – правовое регулирование данной категории. Во второй главе изучен порядок ведения бухгалтерского учета обязательств с внешними контрагентами, а также постановка учета внутренних расчетных операций в ООО «ГАРАНТИЯ» изучена система организации внутрихозяйственного контроля по обязательствам организации.

В результате проведенного исследования сделаны следующие  выводы.

1. В отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, в бухгалтерском учете понятие обязательства (расчетов) существенно уже, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Исходя из этого в данной работе под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, была принята дебиторская и кредиторская задолженность, фиксируемая на счетах учета расчетов. С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.