Бухгалтерский учет движения продукции молочного стада

Дойное  стадо потребляет 36% всех видов кормов, расходуемых в животноводстве, в  том числе 24% концентрированных. В  общем поголовье условного крупнорогатого скота по предприятиям республики Беларусь коровы и нетели занимают 34%. В целом  молочный подкомплекс производит 27% конечной продукции агропромышленного  комплекса. В общем валовом надое  на внутрихозяйственные нужды используются 15%, а основная его часть направляется на промышленную переработку.

Наряду  с обеспечением населения республики молочной продукцией, молочный подкомплекс  Беларуси является основным поставщиком  молока для доращивания и откорма  КРС, поставляет для растениеводческих  отраслей ценное органическое удобрение, а для свиноводства – молоко для  выпойки поросят раннего возраста [18, c. 4-6].

В сельскохозяйственных предприятиях молочного подкомплекса сконцентрированы значительные материальные ценности. Высокая эффективность  их использования решение других сложных вопросов хозяйствования во многом зависит от организации производства.

Можно выделить ряд факторов, влияющих на эффективность  производства молока:

• снижение продуктивности животных;
• увеличение себестоимости продукции;
• отсутствие инвестиций для внедрения новых технологий производства молока закупки высокопродуктивного скота и т.д.
• отсутствие мероприятий по повышению уровня интенсификации производства [3, c. 24-26].

Переход республики к рыночным отношениям обусловливает  необходимость формирования на базе существующего молочного подкомплекса реально функционирующего рынка  молока, ориентированного на удовлетворение потребностей населения в молочной продукции и действующего на основе экономических законов.

Схему движения молока от производителя к потребителю  можно представить в виде следующих  уровней: производитель молока –  заготовительные организации и  молокоперерабатывающие предприятия  – посреднические торговые организации  – потребитель. Специфика молочной цепочки заключается в наличии  на первичном рынке гораздо большего числа рыночных агентов, чем на уровне переработки.

Рынок молока представляет собой систему экономических  отношений между всеми субъектами молочного подкомплекса (производителями  сырья и конечной продукции, предприятиями  инфраструктуры и т.д.) и конечными  потребителями, которые через акт  купли-продажи реализуют право  собственности на товары, присущие данному рынку.

Это означает, что рынок молока, в котором  процессы обмена являются основополагающими, охватывает в равной мере производство, распределение, потребление и имеет  не только прямую, но и обратную связь  с процессом производства и при  определении государством основных моментов и направлений его функционирования имеет способность к саморегулированию.

Ситуация, сложившаяся на рынке молока и  молочных продуктов, характеризуется  следующими обстоятельствами:

• неразвитостью рыночной инфраструктуры;
• формированием заказов на молочные продукты, которые находится под контролем местных органов власти;
• директивным закреплением сырьевых зон, зачастую совпадающих с административными границами района;
• закупочной ценой на молоко, продаваемое сельскохозяйственными предприятиями молочным заводам, устанавливаемой облисполкомами;
• установлением предельного норматива рентабельности производства для предприятий маслосыродельной и молочной промышленности при формировании свободных оптово-отпускных цен;
• установлением предельных торговых надбавок к свободным оптово-отпускным ценам на масло животное;
• монопольным положением молочного завода.

Основными параметрами формирования рынка  молочных ресурсов в республике в  настоящее время выступают:

• темпы контроля над отраслями, входящими в молочный подкомплекс;
• защита отечественного рынка молока;
• сфера действия свободных цен.

По своему назначению рынок цельномолочных продуктов  ориентирован на местного потребителя, поскольку продукция строго ограничена по срокам использования. Формируется  он, как правило, в пределах административного  района. Что касается молочных продуктов  более длительных сроков хранения, то география их потоков более  широкая. Особенности формирования и функционирования рынков молока и  молочных продуктов определяются многими  условиями, в частности, наличием сырьевой базы, мощностями перерабатывающих предприятий, ассортиментом выпускаемой продукции, платежеспособностью потребителей и т.п.

Молочным  скотоводством занимаются практически  все сельскохозяйственные организации. Для большинства из них молоко является основным источником поступления  финансовых средств и подъема  экономики. В сельскохозяйственных организациях сосредоточено 85% поголовья  КРС и 82% коров. Здесь производится 4/5 общего объема молока, и только 1/5 приходится на личные подсобные и  крестьянские (фермерские) хозяйства. Эффективность производства молока в значительной степени определяется системой и способом содержания коров, генетическим потенциалом отрасли, выбором оптимальных линий технологического оборудования.

Экономическая эффективность производства молока характеризуется рядом промежуточных  натуральных и конечных стоимостных  показателей:

1. плотность поголовья коров в расчете на 100 га (на тысячу балло-гектаров) сельскохозяйственных угодий, гол;
2. среднегодовой надой на одну фуражную корову, кг;
3. производство молока в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц;
4. произведено молока на 1 чел.-ч, ц;
5. затраты труда на 1 ц молока, чел.-ч;
6. себестоимость 1 т к. ед., скормленной дойному стаду, тыс. руб.
7. производства молока на 1 ц к.ед.;
8. себестоимость 1 ц молока, р.;
9. цена реализации молока, р.;
10. масса прибыли от реализации молока, р.;
11. получено прибыли, валового дохода, валовой продукции в сопоставимых ценах в расчете на: один рубль основных производственных фондов; один рубль материально-денежных затрат; одну кормовую единицу; один человеко-час и одного среднегодового работника отрасли;
12. рентабельность производства молока (по себестоимости и по фондам), %.

На эффективность  производства молока, как было отмечено выше, влияет целый ряд факторов, основным из которых является уровень  себестоимости. Следовательно, важнейшей  задачей становится выявление резервов снижения себестоимости.

К таким  резервам относятся:

• увеличение продуктивности коров;
• повышение уровня механизации производственных процессов;
• научная организация труда;
• улучшение технологии производства;

Одним из основных путей снижения себестоимости  является увеличение удоев молока от 1 коровы. На уровень этого показателя влияют следующие факторы:

• уровень и качество кормления;
• породный состав стада;
• улучшение возрастного состава дойного стада;
• доля яловок в дойном стаде;
• тип и условия содержания животных;
• организация труда на фермах;
• технология производства;
• обеспеченность высококвалифицированными кадрами [10, с. 49-53].

Таким образом, молочное скотоводство в сельскохозяйственных предприятиях на современном этапе  и в перспективе должно получить качественно новое содержание –  развиваться интенсивно, высокорентабельно  и быть экономически выгодным как  для хозяйств, так и государства.

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая  бухгалтерский учет движения  продукции молочного направления

За последние  годы в бухгалтерском учете и  отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов  бухгалтерского учета, соответствия организации  бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в  Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования  бухгалтерского учета [9, с. 45].

Основные  положения и принципы организации  бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие  правовые вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского учета  и в то же время использующие все  разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое  регулирование бухгалтерского учета  можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый  уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  и другие нормативные акты законодательной  и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета.

К данному  уровню относятся:

• Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII  (последние изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь;
• Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», с последними изменениями и дополнениями от 25 апреля 2012 г. № 202. Настоящим положением определено, что цены (тарифы) на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую для государственных нужд устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия (по согласованию с Министерством экономики) [20];
• Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3, с последними изменениями и дополнениями от 28 декабря 2009 г. № 96, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др. [2];
• Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З, с последними изменениями и дополнениями от 30 декабря 2010 г. № 225–З, который регламентирует трудовые отношения [19];
• Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166 – З, с последними изменениями и дополнениями от 29 декабря 2009 г. № 72 - З. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь [4].

Второй  уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены  функции нормативного регулирования  бухгалтерского учета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают  принципы, базовые правила ведения  бухгалтерского учета отдельных  объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма  применения их к определенному виду деятельности, порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты  финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

К документам этого уровня относятся:

• Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 26 сентября 2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта и признания устаревшими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». В постановлении отражён новый типовой план счетов и забалансовые счета, а также перечень утративших силу постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов; описана инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта [14];
• Постановление  Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 21 декабря 2009 г. № 82 «Об утверждении Ветеринарно-санитарных правил для организаций, осуществляющих приемку молока, производство, хранение и реализацию молочных продуктов». Настоящим Постановлением устанавливают требования к территории организации, зданиям и сооружениям, оборудованию и содержанию цехов, участков, а также порядок приемки, хранения, переработки молока, производства, хранения, транспортировки и реализации молока и молочных продуктов и являются обязательными для исполнения организациями независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности [13];
• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 марта 2010 года № 431 «Об утверждении технического регламента Республики Беларусь «Молоко и молочная продукция. Безопасность» (ТР 2010/018/BY)». Настоящим техническим регламентом устанавливаются требования к безопасности молока и молочной продукции, процессам их производства, хранения, перевозки, реализации в целях защиты жизни, здоровья и наследственности человека, а также предупреждения действий, вводящих в заблуждение потребителей относительно назначения молока и молочной продукции, их качества или безопасности [16].