Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах

 

 

5. Синтетический и аналитический учет кассовых операций и операций по расчетному и валютному счетам

 

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, документов в кассах организации  используется активный счет 50 «Касса»:

Д-т – отражается увеличение денежных средств в кассе в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов;

К-т – отражается выплата денежных средств из кассы в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

К счету организацией могут  быть открыты субсчета:

50/1 «Касса  организации»;

50/2 «Операционная  касса» - используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи; данные подразделения получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не предусмотрено в учетной политике организации;

50/3 «Денежные  документы» - предназначен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.;

Наибольший объем операций выполняется обычно по субсчету 50/1 «Касса организации». К ним относятся:

• получение наличных денежных средств с расчетного счета
• сдача излишка кассы на расчетные счета
• подготовка и сдача наличных денежных средств инкассаторским службам
• выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет
• получение денежных средств за реализованную продукцию, работы, услуги
• выдача наличных денежных средств операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый  двойной записью: сумма хозяйственной  операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражение хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета  называется бухгалтерской проводкой.

 

Схема счета 50 «Касса»

Д-т	К-т
С-до начальное – остаток денежных средств в кассе на начало периода
Корреспондируется по д-ту со следующими счетами: К-т 51 – поступили деньги в кассу с расчетного счета; К-т 90/1 – поступила в кассу выручка от реализации продукции; К-т 71 – поступили денежные средства от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса); К-т 76 – прочие поступления денег в кассу	Корреспондируется по к-ту со следующими счетами: Д-т 51 – возврат денег из кассы на расчетный счет; Д-т 70 – выплачена заработная плата из кассы; Д-т 69 – выплачены из кассы пособия, пенсии и др. выплаты социального характера; Д-т 76 – выплачена материальная помощь, прочие выплаты из кассы
Оборот дебетовый – формируется на основании ПКО	Оборот кредитовый – формируется на основании РКО
С-до конечное – остаток денежных средств в кассе на конец периода

 

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают  на синтетическом активном счете 51 «Расчетные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации.

Д-т - отображается поступление денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, по к-ту – их списание в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Суммы, которые ошибочно отнесены в кредит или дебет данного счета при проверке банковской выписки и документов, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 2 «Расчеты по претензиям», это же касается и валютного счета

 

Схема счета 51 «Расчетный счет»

Д-т	К-т
С-до начальное – остаток  денежных средств на расчетном счете  на начало периода
Корреспондируется со счетами: К-т 90/1 – полученная выручка от реализации продукции; К-т 50 – возврат денег из кассы на расчетный счет; К-т 60 – возврат излишне уплаченных сумм поставщикам; К-т 76 – погашение дебиторской задолженности; К-т 91/1 – получение внереализационных доходов	Корреспондируется со счетами: Д-т 50 – поступление денег в кассу с расчетного счета; Д-т 60 – оплата счетов поставщика; Д-т 68 – оплачены налоги в бюджет; Д-т 69 – выплата налогов в пенсионный фонд; Д-т – 76 – перечисления различным организациям и лицам; Д-т 90/2 – выплата штрафов, пеней, неустойки другим организациям
С-до конечное – остаток денежных средств на конец периода

 

Бухгалтерский учет денежных средств  в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу  является активным и размещается  в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».

Д-т - отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации,

К-т - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

Операции по счетам, открытым в  банках в иностранной валюте, отражаются в системе бухгалтерского учета  на основании банковских выписок  и приложенных к ним расчетно-платежных  документов.

Синтетический учет операций по валютному счету при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому  валютному счету, открываемому в том или ином банке, а также по видам валют. Для учета операций, отражаемых на счете 52, используется журнал-ордер № 2/1, ведомость к нему № 2/1и карточка аналитического учета.

 

6. Особенности  учета движения денежных средств в соответствии с МСФО

 

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы. Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая. Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана  в уставе компании. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержится определение: денежные средства - это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. В российском учете в это понятие включаются вклады "до востребования". Вместе с тем депозитные вклады относятся к финансовым вложениям и в отчете о движении денежных средств не отражаются.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. В российском учете к эквивалентам денежных средств относятся высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения, отражаемые по строке 250 баланса. В данной строке отражаются все финансовые вложения сроком погашения менее одного года, но к эквивалентам денежных средств относятся только те, которые подлежат погашению в течение трех месяцев, т.е. в ближайший отчетный период. В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Денежные средства в иностранной  валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с  учетом обменного курса валют  между отчетной и иностранной  валютами на дату движения денежных средств. В Российской Федерации отчетность может составляться только в национальной валюте, т.е. в рублях. Эта норма закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". В этом заключается одно из различий в построении отчетов в соответствии с ПБУ от МСФО.

Компания должна представлять потоки денежных средств операционной деятельности, используя: прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений  и валовых денежных платежей; косвенный  метод, при котором чистая прибыль  или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного  характера. Прямой метод основан на отражении движения денежных средств на денежных счетах (касса, банк и т.п.). В соответствии с МСФО (IAS) 7 при использовании прямого метода данные в отчете о движении денежных средств формируются из учетных записей компании либо путем корректировки продаж и себестоимости продаж от основных и прочих видов деятельности. При косвенном методе отражается прибыль с учетом всех корректировок неденежного характера. Но остаток чистых денежных средств должен совпадать с определенным остатком по прямому методу. Косвенный метод применяется только для операционного вида деятельности в управленческих целях, так как он позволяет спланировать наличие свободного остатка денежных средств на определенную дату. Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики. В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

Российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример: По состоянию на отчетную дату остаток по счету «Касса» составил 20000руб. Выписка по расчетному счету показала остаток в размере 1500000 руб. С точки зрения российских стандартов общая сумма денежных средств равна 1520000 руб. (1500000+20000). Однако с точки зрения МСФО этого не достаточно. Нужно проверить, вправе ли фирма свободно распоряжаться этими средствами. Проверка показала, что часть суммы на счете - это авиабилет стоимостью 10000 руб. для сотрудника, отправляющегося в командировку. А часть суммы на рублевом счете в размере 500000 руб. представляет собой неснижаемый остаток как обеспечение по кредиту. Таким образом, согласно МСФО, фирма вправе распоряжаться только суммой 1010000руб. (1520000-10000-500000).

Есть различия и в порядке  классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это та, что приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг  краткосрочного характера, выбытием ранее  приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. А инвестиционная – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудовании, нематериальных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Исходя из рассмотренных  определений, денежные поступления  в российской практике, например, при  выпуске краткосрочных облигаций, классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

Заключение

 

Все предприятия, осуществляя производственно-хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.