Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах

Расчетные счета имеют  право открывать фирмы, являющиеся юридическими лицами и имеющие самостоятельный  баланс. Для этого в банк представляют следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета;
• нотариально заверенные документы о государственной регистрации;
• нотариально заверенные копии устава и учредительного договора;
• копия свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
• копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;
• справки о регистрации в пенсионном фонде, фондах занятости, медицинского и социального страхования;
• карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати, заверенные нотариально (2 экземпляра).

Об открытии расчетного счета  организация обязана сообщить в  налоговую инспекцию в течение 7 дней. Банк присваивает организации номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный  бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального  назначения, платежи за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При наличных операциях по расчетному счету оформляют документы:

- объявление на взнос наличными (оформляют при сдаче денег из кассы организации на расчетный счет в банке следующих сумм: для уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды; перерасход лимита в кассе организации; полученная выручка от реализации; депонированная заработная плата);

- чек из чековой книжки (документ, содержащий безусловный приказ владельца текущего счета (клиента) банку, о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или организации).

Наличные деньги выдаются банком организации на нужды: заработная плата; хозяйственные потребности; бензин; представительские расходы; пенсии, стипендии; материальная помощь; пособия на социальные нужды; покупку сырья, материалов в пределах 100 000 руб. по одной сделке или одному договору¹.

Ежедневно, или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются:

- начальный и конечный  остатки на расчетном счете

- суммы операций, отраженных  на расчетном счете.

Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при  обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут  быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право организации беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств организации и устанавливать  другие, не предусмотренные законом  или договором банковского счета  ограничения.

Банк обязан заключить  договор банковского счета с  организацией, обратившейся с предложением открыть счет, на объявленных банком условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Организация может дать распоряжение банку о списании денежных средств  со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением  ею своих обязательств перед этими  лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них  в письменной форме необходимых  данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Без распоряжения организации  списание денежных средств, находящихся  на счете, допускается по решению  суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и организацией.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности определенной ГК РФ:

во-первых – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета  для удовлетворения требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во-вторых – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, по авторскому договору;

в-третьих – по платежным  документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

в-четвертых – по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в  третьей очереди;

в-пятых – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших организации денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний организации о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ.²

 

3. Учет операций по валютному счету

 

Порядок государственного регулирования  валютных операций определяется Федеральным  законом от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые  можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и  нормативные акты в области валютного  регулирования, внешнеэкономической  деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию  бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует  полную картину внешнеэкономической  деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной  валюте.

Уполномоченные российские банки, имеющие соответствующую  лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций, открывают юридическим  лицам по их заявлению валютный счет. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Для открытия валютного счета предприятие  формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного  счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер  валютного счета, присвоенный учреждением  банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные  и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с  установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают  определенный процент в соответствующей  валюте.

Списание средств в иностранной  валюте в безналичном порядке  осуществляют по следующим направлениям:

- переводы валюты в порядке  расчетов в соответствии с  законодательством;

- продажа инвалюты (за исключением  обязательной);

- перевод инвалюты на счета  организации за рубежом.

В связи с тем, что бухгалтерский  учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают  суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны  подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте (или в  условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2006, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и  средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете  возникающие курсовые разницы относятся  на финансовые результаты организации. Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету. Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится  дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

 

 

4. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств

 

Таблица 1

 

Операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Поступление наличных денег  со счетов в банках	50	51, 52, 55
Получение денежных средств  от реализации продукции, основных средств  и прочих активов	50, 51, 52	90/1, 91/1
Возврат в кассу неизрасходованных  подотчетных сумм, излишне выплаченных  сумм заработной платы	50	71, 70
Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности, а также задолженности по вкладам в уставный капитал организации	50, 51, 52	76, 75
Поступление дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в деятельности других организаций, процентов по векселям и т.д.	50, 51	91/1
Выявление излишков в кассе	50	91/1
Поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов	50, 51	98
Получение наличных кредитов для выдачи займов работникам на решение  жилищных проблем	50	66, 67
Оплата расходов по приобретению основных средств, материалов, товаров  и расходов основных и вспомогательных  цехов, будущих периодов и т.д.	07, 08, 10, 41	50, 51
Сдача из кассы денежных средств для зачисления на расчетный и валютный счета, приобретения денежных документов и на денежные переводы	50, 51, 52, 57	50
Оплата краткосрочных  и долгосрочных финансовых вложений, задолженности поставщикам и  по авансам полученным, бюджету и  внебюджетным фондам	08, 60, 62, 67, 68, 69	50, 51, 52
Выдача из кассы заработной платы, подотчетных сумм, займов работникам, начисленных дивидендов, сумм по исполнительным листам	70, 71, 75, 76	50
Уплата налогов в бюджет и во внебюджетные фонды	68, 69	51, 52
Выявление при инвентаризации кассы недостачи денежных средств  и документов	94	50
Выдача из кассы суммы  единовременной помощи и другие выплаты  работникам за счет фондов потребления	84	50
Погашение задолженности  по кредитам и заемным обязательствам	66, 67	50, 51
Оплата расходов, осуществленных за счет средств целевого назначения	86	50, 51
Выставление аккредитива  за счет собственных средств и  кредитов банка	55	50, 51, 52, 66, 67
Оплата задолженности  поставщикам и другим кредиторам за счет аккредитивов	60, 76	55
Направление на соответствующий  счет неиспользованной суммы аккредитива	50, 51, 52, 66, 67	55
Оплата со специальных  счетов задолженности по обязательному  страхованию, внебюджетным фондам, перед  бюджетом	76, 67, 68	55