Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

б) на приобретение материально - производственных запасов:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита);

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность поставщиков;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - погашены обязательства по кредиту.

При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

Между ООО "Юпитер" и ОАО "Космос-Банк" заключен кредитный договор на сумму 100000 руб. Однако из обещанной суммы банк предоставил лишь 70000 руб. В такой ситуации бухгалтер ООО "Юпитер" применит проводки:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет "Полученный кредит"

- 70000 руб. - поступили заемные средства;

Дебет 76 субсчет "Обязательства банка по кредиту" Кредит 66 (67) субсчет "Недополученный кредит"

- 30000 руб. (100000 - 70000) - отражена задолженность  банка по кредитному договору.

При поступлении недополученной суммы:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет "Полученный кредит"

- 30000 руб. - поступили заемные средства;

Дебет 76 субсчет "Обязательства банка по кредиту" Кредит 66 (67) субсчет "Недополученный кредит"

- 30 000 руб. - сторнируется задолженность банка по кредитному договору[14, c.89].

Получение кредита под учет (дисконт) векселей.

Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

Учет банком векселей состоит в том, что организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).

Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.

В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) - 950 ден. ед. (1000 - 50);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - на сумму дисконта - 50 ден. ед.;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя - 1000 ден. ед.;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 ден. ед.

Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 ден. ед.;

К-т сч. 66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям[15, c.160]

В соответствии с законодательством ГК РФ предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации[1, ст.822- 823].

Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы.

 

2.2. Порядок уплаты процентов и начисления их в бухгалтерском учете

бухгалтерский учет банковский кредит

Согласно п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. При этом задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Таким образом, проценты по полученному кредиту следует начислять в соответствии с договором, а если в договоре этот порядок не установлен, то ежемесячно. Проценты начисляются по дебету соответствующего счета и по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):

- по формуле простых процентов,

- по формуле сложных процентов.

По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей.

Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

В соответствии с п. 5.2 Инструкции N 26-р Банк применяет, как правило, фиксированные процентные ставки, уровень которых оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту может быть повышена в связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры кредитного рынка [13, c.17].

Формула простых процентов выглядит следующим образом:

 

С x N x E

П = ------------,          (2.2.1)

К x 100

 

где:

 П - сумма начисленных процентов;

С - процентная ставка по условиям договора;

N - количество дней, за которое  начисляются проценты;

E - сумма долга по кредиту;

К - количество дней в году (365 или 366).

Применение схемы сложных процентов целесообразно в тех случаях, когда:

- проценты не выплачиваются  по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга. Это называется капитализацией процентов;

- срок ссуды более года.

Если процентные деньги не выплачиваются сразу по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга, то долг, таким образом, увеличивается на невыплаченную сумму процентов и последующее начисление процентов происходит на увеличенную сумму долга.

Формула сложных процентов выглядит следующим образом:

 

FV = PV + I = PV + PV x i = PV x (1 + i) - за один период начисления; (2.2.2)

 

FV = (PV + I) x (1 + i) = PV x (1 + i) x (1 + i) = PV x (1 + i) (2.2.3)

- за два периода начисления.

 

Отсюда за n периодов начисления формула примет вид:

n

FV = PV x (1 + i) = PV x k,        (2.2.4)

н

 

где:

FV - наращенная сумма долга (сумма  кредита, увеличенная на сумму процентов);

PV - первоначальная сумма долга (тело кредита);

I - приращение суммы долга;

i - ставка процентов в периоде  начисления (например, если кредит  взят под 15% годовых, i = 0,15);

n - количество периодов начисления;

k н - коэффициент (множитель) наращения сложных процентов.

 

Данная формула применима, если i - ставка годовых процентов, а периодом является год. Если период начисления процентов меньше года, то величину i следует увеличить на коэффициент N/K (обозначения см. в формуле простых процентов).

Если простые проценты начисляются все время на одну и ту же первоначальную сумму долга, то есть база начисления является постоянной величиной, то сложные проценты начисляются на увеличивающуюся с каждым периодом начисления базу.

На практике схема сложных процентов по кредитам банков применяется крайне редко. Обычно при таких кредитах капитализация процентов происходит ежемесячно, а выплата процентов по условиям кредитного договора – ежеквартально [11, c.251].

Рассмотрим расчет процентов по формуле простых процентов при фиксированной процентной ставке на примере.

Пример. 6 февраля 2006 г. организация взяла в банке кредит на сумму 2 000 000 руб. под 15 процентов годовых. По условиям кредитного договора проценты уплачиваются ежемесячно.

Рассчитаем сумму причитающихся к уплате процентов за февраль и март 2006 г.

Исходные данные за февраль:

С = 15 - процентная ставка.

N = 22 - количество дней в феврале, за которое начисляются проценты. Кредит взят 6 февраля, проценты начисляются  с 7 по 28 февраля, за 22 дня.

E = 2 000 000 - сумма долга по кредиту. Ни в феврале, ни в марте  кредит не погашался.

К = 365 - в 2006 г. 365 дней.

В соответствии с п. 1 Письма Центрального Банка РФ от 27.12.1999 N 361-Т "О применении Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П" в случае, если дни периода начисления процентов по размещенным банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Продолжение примера. Итого расчет процентов за февраль:

 

15 x 22 x 2 000 000

П = --------------------- = 18 082,19 руб.

365 x 100

 

Исходные данные за март будут такие же, за исключением показателя N (количество дней), так как в марте надо рассчитать проценты за полный месяц, то есть за 31 календарный день [17, c.187]

Расчет процентов за март:

 

 

 

15 x 31 x 2 000 000