Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по заработной плате

В организациях в целях регулирования взаимоотношений  между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Рассмотрев  вопросы нормативного регулирования  оплаты труда можно сделать следующие  выводы:

• государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;
• конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;
• налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;
• положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

 

 

1.2 Виды и формы оплаты труда

 

 

Оплата труда  каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума. Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды и формы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, разрабатываемых в организации.

Различают два  вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.

Основными формами  оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная.

Повременная – это форма оплаты труда, при которой заработная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества выполненных работ. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

Повременная форма  оплаты труда имеет две системы  — простую повременную и повременно – премиальную.

При простой  повременной оплате труда заработок  рабочего определяют, умножая часовую  или дневную тарифную ставку его  разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплату составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется путем деления установленной ставки на календарное количество рабочих дней. Полученный результат умножается на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной  оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке. Премии выплачиваются в соответствии с положениями о премировании, которые разрабатываются и утверждаются в организациях. В положениях предусматриваются конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы или оказанной услуги).

Сдельная форма  оплаты труда имеет несколько  систем:

- прямая сдельная — когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации, например:

Расценка на производство продукции "А" на предприятии  установлена в размере 40 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В.Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции. При прямой сдельной системе труда ему будет начислена заработная плата в размере 18000 рублей (40 рублей * 450 единиц).

- сдельно-прогрессивная — при которой оплата повышается за выработку сверх нормы, например:

Расценка на производство продукции "А" на предприятии установлена  в размере 30 рублей за единицу продукции. Рабочий С.В.Карпов произвел за месяц 450 единиц данной продукции, при норме 400 единиц продукции. За продукцию "А", выпущенную сверх нормы, на предприятии установлены прогрессивные расценки:

• при перевыполнении нормы до 5 процентов - 33 рубля;
• при перевыполнении нормы свыше 5 процентов - 38 рублей.

Расчет заработной платы будет  следующим.

За продукцию, произведенную по норме: 30 рублей * 400 единиц = 12 000 рублей.

За продукцию, произведенную сверх  нормы: 38 рублей * 50 единиц = 1900 рублей.

Нами применена расценка 38 рублей, так как норма была перевыполнена на 12,5 процентов: (450 / 400) * 100.

Таким образом, за данный месяц рабочему С.В.Карпову будет начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей:

12 000 + 1900 = 13 900 рублей.

- косвенно-сдельная — применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.), например:

На предприятии для вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова установлена оплата труда в размере 70 процентов от размера заработной платы основного рабочего С.В.Карпова, исчисляемой с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда. В рассмотренном нами выше примере рабочему С.В.Карпову начислена заработная плата с использованием сдельно-прогрессивной системы оплаты труда в размере 13 900 рублей. Следовательно, заработная плата вспомогательного рабочего И.И.Кузнецова в этом месяце составит 9730 рублей:

13 900 * 0,7 = 9730 рублей.

Размер их заработка  определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке (наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа, распоряжение о премировании за перевыполнение плана, аккордное задание, цеховой наряд на выполнение задания цехом).

При аккордной  форме оплаты труда предусматривается  определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции, например:

На предприятии установлена  плата за сборку станка "А" в размере 5 тысяч рублей. Рабочий А.С.Морозов собрал за месяц 5 станков, сборку шестого станка он не завершил (готовность составила 80 процентов).

Принимая во внимание, что полный комплекс работ был завершен только для пяти станков, рабочему А.С.Морозову будет начислена заработная плата в размере 15 тысяч рублей:

5000 рублей * 5 станков = 15 000 рублей.

За операции, произведенные по сборке шестого  станка, оплата в данном месяце произведена  не будет, так не был завершен весь комплекс работ.

Во многих крупных и  средних организациях используется тарифная система оплаты труда — совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от: квалификации работников; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты, надбавки и доплаты за работу с отклонением от нормальных условий труда. Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарифная сетка — это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Тарифная ставка — это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц — это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат) Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда. Разряд — это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законодательством. Начиная со второго разряда тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки.

Для оплаты труда  руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

Система плавающих  окладов предусматривает, что в  конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Такая система  оплаты призвана стимулировать ежемесячное  повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

Например:

На предприятии  работнику определена заработная плата  в соответствии с системой плавающих  окладов. По штату итоговый фонд заработной платы равен 100000 рублей, а его заработная плата – 4000 рублей.

В мае 2009 года в целях выплаты заработной платы были предоставлены средства в размере 110000 рублей.

Руководитель  данного предприятия установил  показатель повышения заработной платы в размере 1,1 (110000 рублей / 100000 рублей).

Следовательно, заработная плата этого сотрудника будет составлять в размере 4400 рублей (4000 рублей * 1,1).

При оплате труда  на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС. Работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется

ниже данной величины. Размер минимального заработка  должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Например:

На предприятии менеджеру Брехову А.М. определена заработная плата в размере 30% от стоимости реализованной продукции.