Бухгалтерский и налоговый учет: сходства, различия, взаимосвязь

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Декабря 2012 в 02:50, курсовая работа

Краткое описание

На основании проведенного анализа МУП «Зеленхоз» г. Липецка можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в структуре доходов приходится на прибыль от продаж. Это свидетельствует о приоритетности основной деятельности, за счет которой формируется и чистая прибыль.
Целью исследования является выявление сходства, различия и взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Прикрепленные файлы: 1 файл

БУ и НУ.doc

— 238.50 Кб (Скачать документ)

 

Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта

нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды)

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные  группы:

первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно и т.д. (Приложение 3.2)

На нашем примере МУП «Зеленхоз» в программе «1С: Бухгалтерия 8» метод начисления амортизации, указывается в учетной политике на закладке «ОС и НМА» в группе реквизитов «Метод начисления амортизации в налоговом учете» (линейный способ). В соответствии с требованиями НК РФ по амортизируемому имуществу, включенному в 8-10 амортизационные группы, всегда применяется линейный метод независимо от настройки учетной политики.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Приложение 3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6, 3.7).

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства (Приложение 1.7, 1.8). Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового  учета на практике весьма проблематично.

По данным документов МУП «Зеленхоз» г. Липецка (Приложение 1, 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7, 1.8), показаны какие существуют различия между налоговым и бухгалтерским учетом согласно ПБУ 18/2 (Приложение 4, 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5, 4.6, 4.7; Приложение 5, 5.1, 5.2; Приложение 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.4; Приложение 7, 7.1, 7.2; Приложение 8, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4, 8.5, 8.6, 8.7).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Модель взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета

В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета4.

Первая модель называемая «континентальная» (европейская) предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально.

«Англосаксонская» (американская) модель предусматривает сосуществование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами.

Исходя, из предложенных моделей, бухгалтерский учет может  выполнять функцию налогового учета в широком смысле слова. Напротив, налоговый учет в узком смысле слова представляет собой налоговый учет «в чистом виде», то есть выступает в качестве самостоятельной информационной системы.

В отечественной  теории и практике существует следующие  модели удовлетворения государства  как пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся по степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Первая модель своей основой имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет» (Приложение 1, 1.1). Общеизвестным примером данной модели служит налог на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу.

Вторая модель – «смешанный налоговый учет» – представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года  налог на прибыль организаций (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»).

Третья модель – «абсолютный налоговый учет» (так называемый налоговый учет в «чистом виде») – предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль.

Модель абсолютного  налогового учета применяется как  налогоплательщиками, для которых не предусмотрено отдельное ведение бухгалтерского учета (субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, постоянные представительства иностранных юридических лиц, физические лица), так и налогоплательщиками, обязанными вести бухгалтерский учет, в части НДС, различного рода пошлин и сборов.

В настоящий  момент применение абсолютного налогового учета в целом имеет следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин.

Исключение  составляет НДС, для которого предусмотрено  составление налоговых первичных  документов (счетов-фактур) и налоговых  регистров (книги покупок и книги  продаж) в условиях формирования объективной  информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета (Приложение 8, 8.1, 8.2, 8.3,8.4, 8.5, 8.6, 8.7).

По сравнению  с НДС, пошлинами и сборами  налог на прибыль организаций имеет принципиально иную природу и иное значение. «Прибыль является своего рода универсальным синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде, к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности»5 (Приложение 1, 1.1).

Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгалтерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации.

Исследуемое мною предприятие МУП «Зеленхоз» использует второю модель взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета – смешанный налоговый учет, о чем прописано в учетной политике предприятия.

Автоматизированный  учет операций в целях учета по налогу на прибыль организаций обеспечивается за счет использования специальных механизмов подсистемы налога на прибыль. Включение, отключение и настройка отдельных механизмов автоматизированного учета производится с помощью настройки параметров учетной политики для целей налога на прибыль организации. Настройка параметров производится на закладке «Налог на прибыль» формы записи регистра «Учетная политика организации». В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. В «1С: Бухгалтерия 8» перечень прямых расходов для целей налогового учета, указывается в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете», переход в который осуществляется по кнопке «Указать перечень прямых расходов» (Приложение 11).

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Исследовав сходства, различия и взаимодействие бухгалтерского и налогового учета, можно сделать вывод, что главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Она призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Процесс управления прибылью – это проведение анализа  формирования прибыли и факторов, влияющих на ее величину. Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии и выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения.

Факторный анализ позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации на предприятии МУП «Зеленхоз» г. Липецка снизилась, в основном, за счет фактора изменения объема производства и себестоимости, причиной которого является уменьшение выручки от реализации, а также инфляции. Это ставит предприятие в зависимость от полученных заказов, влияния инфляционных процессов в стране.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые  противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый  учет отменять нельзя, а уж тем более  бухгалтерский. Так как бухгалтерский  учет способен дать объективную картину  финансового состояния дел. Без  этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране технически слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Предложение:

Максимально сблизить между собой налоговый и бухгалтерский учеты для получения прибыли на предприятии, а именно, разработать специальные регистры, а так же правила по ведению налогового учета, так же как и по бухгалтерскому и автоматизировать техническую базу на современной основе.

Бухгалтерский учет отменять нельзя, хотя это революционное решение не предпринимала ни одна страна мира.

Для улучшения сложившегося финансового состояния МУП «Зеленхоз» следует принять меры по увеличению выручки от продажи, как путем увеличения производства товаров, так и поиска более выгодных сегментов рынка и изучения цен конкурентов, а также повышения привлекательности выпускаемой продукции для потребителей за счет улучшения ее качественных параметров, что также равноценно увеличению ее количества.

Необходимо разработать комплекс мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности МУП «3еленхоз», в частности, следует обратить внимание поиску резервов увеличения суммы прибыли на предприятии.

При увеличении объема производства и реализации продукции на 15%,  
снижении на 0,12 руб. затрат на 1 руб. товарной продукции предприятие  
получит дополнительную прибыль в сумме 16801 тыс. руб. и увеличит  
рентабельность производства (окупаемость затрат) на 15,1 %.

От эффективного распределения  и использования прибыли, полученной  
за ближайший прошедший период времени, во многом зависят дальнейшие  
размеры прибыли, как в краткосрочной перспективе, так и в долгосрочной.

С целью совершенствования  управления прибылью следует:  
снижать непроизводительные расходы и потери

повышать эффективность  деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов,  
добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от  
производителя к потребителю

осуществлять эффективную  политику в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала

предусматривать необходимые  капиталовложения в разработку и освоение в производстве новых перспективных изделий, идущих на смену тем, что выпускаются в настоящее время

Информация о работе Бухгалтерский и налоговый учет: сходства, различия, взаимосвязь