Бухгалтерский и налоговый учет: сходства, различия, взаимосвязь

К автоматизированной форме бухгалтерского учета относится многофункциональная программа «1С: Бухгалтерия 8». Данная программа позволяет составлять в электронном виде и выводить на печать следующую документацию:

приходные и  расходные кассовые ордера

составление кассовой книги

накладные

акты выполненных  работ

счета-фактуры

авансовые отчеты

начисление  заработной платы

кадры

журналы-ордера

оборотные ведомости

составление Главной  книги

формирование  баланса, бухгалтерской и налоговой  отчетности

А также позволяет  вести учет нескольких предприятий.

Используя программу «1С: Бухгалтерия 8» предприятие МУП «Зеленхоз» ведет бухгалтерский и налоговый учет во всех направлениях, в том числе:

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций  за 2011 год (Приложение 1), состоящая из 9 листов.

Рассмотрим  заполнение налоговой декларации.

В программе  «1С: Бухгалтерия 8» предназначен регламентированный отчет «Декларация по налогу на прибыль».

Доходы организации (код строки 010) – 106 958 190 из них:

Выручка от реализации (код строки 011 Приложение № 1 к листу 02) – 106 580 137

Выручка от реализации прочего имущества (металлолом) (код строки 014) – 378 053

По видам  деятельности, облагаемым налогом на прибыль, составляет – 3 170 494

Расходы организации  составили (код строки 030 Листа 02) – 102 217 568

Внереализационные расходы (код строки 040 Листа 02) – 1 570 128 (Приложение 1.3 «Внереализационные расходы»)

Сумма исчисленного налога на прибыль (код строки 180 Листа 02) – 634 099

Для заполнения показателей в строках 011-020, 100-105 (Приложение № 1 к Листу 02) используются обороты по ресурсу «Сумма налогового учета К^т» на соответствующих счетах. Значение по строке 010 подсчитывается как оборот по счету 90.01.1 («Выручка от продаж по деятельности с основной системой налогообложения») для номенклатуры, не являющейся товаром для перепродажи (Приложение 1.2).

В Приложении № 2 к Листу 02 автоматически заполняются значения только тех показателей, для которых в системе налогового учета «1С: Бухгалтерия 8» имеются данные налогового учета. Это такие ключевые показатели, как сумма прямых расходов (строки 010-030) (Приложение 1.1), сумма косвенных расходов (строка 040), сумма внереализационных расходов (строка 200).

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячно авансовые  платежи, обязаны представлять эту  налоговую декларацию по истечении  каждого налогового периода. Отчетными  периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Налоговым периодом является отчетный календарный год.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет по налогу на прибыль организации это  система обобщения информации для  определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль ведение налогового учета осуществляется параллельно с бухгалтерским. Однако налоговый учет ведется не по всем счетам бухгалтерского учета (09, 11, 14, 15, 16, 19, 46, 50, 51, 52, 55, 57.01, 57.02, 57.21, 57.22, 68, 69, 75, 76.АВ, 76.ВА, 76.НА, 76.ОТ, 77, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 90.05, 99.2, 99.09) (Приложение 9).

 

5. Принципы, модели организации и способы ведения налогового учета

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом и ведется в специальных формах – налоговых регистрах.

Принципы организации  налогового учета:

Имущественной обособленности предприятия – Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).

Периодичности – Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст.285).

Денежного измерителя – Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п.1ст.274).

Последовательности применения – Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст.313).

Непрерывности – Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст.314).

Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) – Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст.271, ст. 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Соотнесения доходов и расходов – Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1ст.272).

Документального подтверждения  – Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (ст.313, абз.9).

Модели организации налогового учета:

Бухгалтерский налоговый учет – предусматривает использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо корректировок. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц.

Смешанный налоговый  учет – предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995 г. по 01.01.2002 г. порядок исчисления налога на прибыль.

Абсолютный налоговый учет – предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

Создание автономной системы налогового учета, не связанной  с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

определить объекты  учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают  с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета

разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета

разработать формы аналитических  регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета

определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях

 

 

 

 

 

 

 

6. Бухгалтерский и налоговый учет: сходства, различия, взаимосвязь

Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз – доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях бухгалтерского учета.

Основные правила  бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета  на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя³.

Основным отличием налогового учета является то, что  система его ведения в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Многочисленные  авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский  и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что  совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

обязательность  ведения: бухгалтерский учет определен  Законом «О бухгалтерском учете», налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)

используемые  измерители – денежное выражение (рубли)

объект учета  – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета  объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)

периодичность составления в предоставлении отчетности

обязательное  документальное подтверждение всех хозяйственных операций

«исторический»  характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов

пользователи  информации как внутренние, так и внешние

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для  внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные (табл. 1).

Табл. 1. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Вариант	Основание	Вариант	Основание
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств
Линейный  способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)   Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (Приложение 3,  3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6, 3.7).	п. 18 ПБУ 6/01	Линейный  метод   Нелинейный  метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод  начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (Приложение 3,  3.1, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6, 3.7).	п.1-5 ст.259 НК РФ
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств
Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.   Предварительно  учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год)   Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.	п.26, 27 ПБУ 6/01 План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ	Признаются  в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.   Учитываются в составе резерва предстоящих  расходов на их ремонт	п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода
По себестоимости  каждой единицы: →включая все расходы, связанные с приобретением запаса →включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)   По средней  себестоимости   По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного  года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: →по взвешенной оценке, →по скользящей оценке.	п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	По стоимости  единицы запасов (товаров)   По средней  стоимости   ФИФО – метод оценки по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (п. 8, ст. 254 НК РФ)	п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных  расходов)
Признаются  полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности   Признаются  частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (Приложение 1)	п.9 ПБУ 10/99	Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (Приложение 1)	п.2 ст. 318 НК РФ
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
Признаются  полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности   Признаются  частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (Приложение 1.7)	п.9 ПБУ 10/99	Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие  расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.   Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие  расходы, осуществленные в текущем  месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров) (Приложение 1.8)	п.2 ст.318, ст.320 НК РФ
Порядок отражения в  учете незавершенного производства
В массовом и  серийном производстве: →по фактической производственной себестоимости, →по нормативной (плановой) производственной себестоимости, →по прямым статьям затрат, →по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов   При единичном  производстве продукции: →по фактически произведенным затратам (Приложение 1.7)	п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки  незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.   Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)   Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (Приложение 1.8)	п.1 ст319 НК РФ
Порядок отражения в  учете готовой продукции
По фактической  производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.   По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.   По договорным ценам – при стабильности таких  цен   По другим видам цен (Приложение 1.7)	п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.   Оценка остатков готовой продукции на складе на конец  текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства (Приложение 1.8).	п.2 ст.319 НК РФ
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
По фактической  полной себестоимости   По нормативной (плановой) полной себестоимости   В полную себестоимость  наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.	п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности  в РФ	Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на  конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.   Оценка остатков готовой продукции на складе на конец  текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.	п.3 ст.319 НК РФ