Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности

3.3 Примеры учёта начисления  пособия по временной нетрудоспособности

Пример 1.

Работник организации, которая применяет общий режим налогообложения, был болен с 26.02.08 года по 05.03.08 года. Оплате подлежат 9 календарных дней болезни. Расчётным периодом являются 12 месяцев, которые предшествовали началу болезни (с 01.02.07 по 31.01.08). Фактическая сумма выплат работнику за этот период составила 264000 рублей (12 мес. × 22000 рублей), а количество календарных дней, за которое выплачивалась зарплата, составляет 365 дней. Страховой стаж работника 7 лет.

Сначала определяется величина среднедневного заработка работника. Для этого 264000 рублей делится на 365 календарных дней – получается 723,29 рублей.

Далее определяется дневное пособие по временной нетрудоспособности. Поскольку страховой стаж работника составляет 7 лет, то сумма пособия равна 80% среднего заработка. Таким образом, размер дневного пособия составил (723,29 рублей умножаем на 80%) 578,63 рублей.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности:

- в феврале 2008 года – 594,83 рубля (17250 рублей : 29 календарных дней);

- в марте 2008 года – 556,45 рублей (17250 рублей : 31 календарный день).

В феврале фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) оказался меньше максимального размера дневного пособия (594,83). За дни болезни в феврале (4 календарных дня) организация оплачивает больничный лист исходя из фактического размера дневного пособия. В марте фактический размер дневного пособия (578,63 рублей) превысил его максимальный размер (556,45 рублей). Поэтому за дни болезни, пришедшиеся на март (5 календарных дней), организация оплачивает больничный лист исходя из максимального размера дневного пособия.

Сумма, начисленная работнику по больничному листку составит 5096,77 рублей. НДФЛ с пособия составляет 662,58 рубля (5096,77 × 13%). Налоговые вычеты не учитываются, поскольку заработная плата в 2008 году нарастающим итогом превысила сумму, до которой данные вычеты предоставляются, то есть 20000 рублей.

В бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70 на сумму 1157,26 рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя.

Дебет 69-1 Кредит 70 на сумму 3939,51рублей – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ (1157,26 рублей плюс 2782,25 рублей).

Дебет 70 Кредит 68 на сумму 662,58 рублей – удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет 70 Кредит 50-1 на сумму 4434,19 рублей (5096,77 рублей - 662,58 рублей) – выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример 2.

Исходные данные:

Нетрудоспособность работника продолжалась с 17 по 21 января 2011 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Работник принят в организацию 01.03.2010, ранее нигде не работал. Заработная плата работника составляет 20 000 руб. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

 В соответствии с  ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ  работникам - застрахованным лицам  гарантировано социальное обеспечение  при временной нетрудоспособности  в виде пособия по временной  нетрудоспособности.       Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В данном случае для расчета пособия учитывается только заработная плата работника, начисленная ему за 10 месяцев 2010 г.

Средний заработок работника составляет 200 000 руб. (20 000 руб. x 10 мес.)

Средний дневной заработок работника равен 273,97 руб. (200 000 руб. / 730 дн.).

Поскольку стаж работника менее пяти лет, то размер дневного пособия определяется как 60% среднего дневного заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). В данном случае дневное пособие составляет 164,38 руб. (273,97 руб. x 60%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Сумма пособия равна 821,9 руб. (164,38 руб. x 5 дн.).

С 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ) Бухгалтерский учет

Расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособие, начисленное за счет средств организации, отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 70. Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69- 1 «Расчеты по социальному страхованию».

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация является налоговым агентом и обязана исчислить по ставке 13% сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работнику и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. при условии представления работником в организацию соответствующего заявления (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

 Страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работника относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Таблица 6- Журнал хозяйственных операций

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (164,38 x 3)	20	70	493,14	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (821,9 - 493,14)	69-1	70	328,76	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ ((821,9 - 400) x 13%)	70	68	55	Налоговая карточка
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (821,9 - 55)	70	50	766,9	Расчетно-платежная ведомость

 

Организация может рассчитать средний дневной заработок исходя из среднего заработка работника в соответствии с ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ (путем деления на 730) и сравнить его со средним дневным заработком, рассчитанным по приведенной формуле исходя из МРОТ, установленного на дату наступления страхового случая (4330 руб.).

 Дневное пособие исчисляется  исходя из большей суммы. Возможно  также сравнение МРОТ со средним  месячным заработком.

Произведем расчет среднего месячного заработка. Средний месячный заработок составляет 8333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.), что превышает МРОТ (4330 руб.). Следовательно, работнику исчисляется пособие исходя из его среднего заработка.

Пример 3

Исходные данные:

-Человек работает в  организации с 1 февраля 2011 года.

-Оклад - 30 000 руб. (за февраль  был получен полностью).

-С 14 по 21 марта 2011 года работник  болел (8 дней)

-Справки с предыдущего  места работы пока нет.

При отсутствии справки о заработке, полученном у других работодателей в течение двух предыдущих лет, пособие назначается на основании имеющихся в организации данных.

Если нет сведений о зарплате за расчетный период, пособие исчисляется исходя из минимального размера оплаты труда (MPOT):

4330 руб.(МРОТ) × 24 мес.: 730 × 8 дн.больн. = 1138,85 руб.

Первые три дня больничного оплачиваются за счет средств работодателя, что составит 427,07 руб. (1138,85 руб.: 8 дн.больн. х 3 дн.).

Остальные - за счет средств ФСС России, что составит 711,78 руб. (1138,85 - 427,07).

После получения справки делают перерасчет назначенного пособия исходя из данных о заработке работника за предыдущие два года. 

3.4 Совершенствование учёта  начисления пособия по временной  нетрудоспособности

Бухгалтерский учет призван обеспечивать сбор, передачу, хранение и целенаправленное формирование информации для различных пользователей. При этом он тесно связан с организацией производства, поскольку, с одной стороны, вся производственно-хозяйственная деятельность является источником учетной информации, а с другой стороны, данные бухгалтерского учета позволяют изучать взаимосвязь хозяйственных процессов, так как в них отражается каждая хозяйственная операция. А с развитием рыночных отношений и расширением самостоятельности хозяйствующих субъектов достоверные фактические данные бухгалтерского учета особенно важны.

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить её роль в повышении трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Также в повышении трудовой активности работников играет роль не только сама заработная плата, но и права работников на определённые материальные выплаты. Например, работник хочет получать достойные выплаты за тот промежуток времени, когда он нетрудоспособен по какой-либо причине. Если размер пособия по временной нетрудоспособности мал, то это оказывает негативное влияние на работника.

Если работник имеет высокую квалификацию, большой опыт работы, то соответственно и заработная плата у него будет достаточно высокая. Если же он окажется какой-то промежуток времени нетрудоспособным, то его доход значительно уменьшится, поскольку пособие по временной нетрудоспособности имеет максимальное ограничение, а за свой счёт в полном объёме заработной платы не каждое предприятие согласится оплатить этот промежуток времени. Соответственно работник теряет большую сумму денег.

Необходимо либо отменить максимальное ограничение пособия по временной нетрудоспособности, либо хотя бы поднять эту планку значительно выше, поскольку на сегодняшний день при существующих ценах на рынке, когда необходимо прокормить семью, данное ограничение находится на достаточно низком уровне.

Работник должен быть уверен, что ему оплатят больничный лист, что он сможет отправить ребенка в лагерь за небольшой процент от стоимости путевки, женщина, уходя в декретный отпуск, должна знать, что сможет вернуться на свое рабочее место. На сегодняшний момент не все так безоблачно. Незнание законодательства работником, а также частое несоблюдение этого же законодательства работодателем в наше жесткое время рыночных отношений приводит к тому, что люди не уверены в том, что им оплатят больничный или очередной отпуск, многие частные предприятия не хотят брать на работу женщину с детьми, которые часто болеют, предпочитая сотрудников, у которых нет малолетних детей, не берут на работу и людей предпенсионного возраста, что является нарушением законодательства.

Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета труда, в том числе учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности и его оплаты, а также возможности их совершенствования. Совершенствование надо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету. В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Необходимо осуществлять внутренний контроль за расчётами с персоналом по оплате труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Необходимо устанавливать соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативных документов с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 

Заключение

В соответствии со ст. 183 Гражданского Кодекса РФ работнику гарантирована оплата пособия по временной нетрудоспособности на случай болезни работника, уходом за заболевшим членом его семьи, смерти работника или несовершеннолетнего члена его семьи, а также в связи с материнством.