Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности

2) у застрахованного лица, чей  страховой стаж менее 6 месяцев, пособие  не может превышать за полный  календарный месяц минимального  размера оплаты труда (на 01.06.2012 г. – 4611 руб.).

3) сумма учитываемых при расчете  среднего заработка выплат за  расчетный период не должна  превышать предельную величину  базы для начисления страховых  взносов в ФСС (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ). Напомним, что предельная величина взносов  в 2011 году в соответствии с  Постановлением Правительства РФ  от 27.11.2010 № 933 составила 463 000 руб., а  в 2010 году 415 000 руб.                                             

2.2 Начисление пособия по временной  нетрудоспособности, связанного с  несчастным случаем на производстве 

и профессиональным заболеванием

          Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховое возмещение вреда, причинённого в результате наступления страхового случая жизни здоровью застрахованного, осуществляется в виде:

• пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счёт средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• страховых выплат:
• единовременной – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
• ежемесячных – застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
• оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая. [13]

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается по общим правилам. Разница только в следующем: если больничный лист выдан по причине производственной травмы или профессионального заболевания, то размер пособия от стажа не зависит и начисляется исходя из 100% средней заработной платы, рассчитанной в соответствии со ст. 139 Трудового Кодекса РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве обязан выплатить работодатель. Если работодатель задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то по заявлению пострадавшего его может выплатить региональное отделение ФСС России (п. 9 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). [14]

Тарифы страхования от несчастных случаев рассчитываются в процентах к суммам выплат и вознаграждений, которые начисляются в пользу работников (застрахованных лиц) по трудовым или гражданско-правовым договорам. Учитываются только те выплаты, которые включаются в базу для расчета страховых взносов. Конкретный перечень облагаемых и необлагаемых выплат приведен в законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №125-ФЗ от 24.07.1998 г.

 

СВ – величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС;

Б – база для расчета (облагаемые выплаты и вознаграждения);

СТ – страховой тариф.

Тарифы по классам профессионального риска на страхование от несчастных случаев на 2012 год можно найти в Федеральном законе от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ (с изм. от 30.11.2011) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Все тарифы (ставки) сведены в таблицу 4.

Таблица 4 - Тарифы по классам профессионального риска на страхование от несчастных случаев

Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка
Ι	0,2	ΙX	1,0	XVΙΙ	2,1	XXV	4,5
ΙΙ	0,3	X	1,1	XVΙΙΙ	2,3	XXVΙ	5,0
ΙΙΙ	0,4	XΙ	1,2	XΙV	2,5	XXVΙΙ	5,5
ΙV	0,5	XΙΙ	1,3	XX	2,8	XXVΙΙΙ	6,1
V	0,6	XΙΙΙ	1,4	XXΙ	3,1	XXΙX	6,7
VΙ	0,7	XΙV	1,5	XXΙΙ	3,4	XXX	7,4
VΙΙ	0,8	XV	1,7	XXΙΙΙ	3,7	XXXΙ	8,1
VΙΙΙ	0,9	XVΙ	1,9	XXΙV	4,1	XXXΙΙ	8,5

 

Как видно из таблицы, тариф страхового взноса напрямую зависит от класса профессионального риска. И это не случайно, поскольку очевидно, что у шахтера и офисного работника существует разный риск получить травму или «заработать» профзаболевание.

Каждому классу профессионального риска соответствует определенный перечень видов экономической деятельности. Согласно Постановлению Правительства №713 от 01.12.2005 г. утверждены Правила отнесения различных видов деятельности к соответствующим классам профессионального риска.(приложение 1)

Основание для выдачи пособия

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является больничный лист. На его лицевой стороне должна быть указана причина нетрудоспособности — несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право получить пособие по всем местам работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого являются второй и последующие экземпляры больничного листа.

Срок оплачиваемой нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходит лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Размер пособия

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100%  от его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

 Средний заработок для расчета  пособия по временной нетрудоспособности  в связи с несчастным случаем  на производстве определяется  в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ), с  учетом Положения об особенностях  порядка исчисления пособий по  временной нетрудоспособности, по  беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному  страхованию, утвержденного постановлением  Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее  — постановление № 375).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным пределом (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ, далее — Закон № 234-ФЗ). [15]

Бухгалтерский учет пособия у работодателя

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении пособия в бухгалтерском учете следует сделать проводку: ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на травматизм» КРЕДИТ 70. На полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней) работодатель вправе уменьшить сумму взносов на травматизм, перечисляемых в региональное отделение ФСС в соответствии с Законом № 125-ФЗ. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует отражать в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

Пример 1.

В марте в организации «А» произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потерю трудоспособности в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4 600 рублей, а также единовременная страховая выплата (причем, единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока).

По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования в апреле предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. Организация «А» предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5 214 рублей, стоимость проезда к месту лечения и обратно – 2 036 рублей.

Организация «А» занимается производством листового стекла и относится к 12 классу профессионального риска. Страховой тариф составляет 1,3%. Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в марте составила 4 800 рублей, в апреле – 5 200 рублей, кроме того, в марте, за несвоевременную уплату взносов в предыдущем периоде, организации начислены пени в размере 200 рублей.

Работник организации обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 6 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации «А» данные хозяйственные операции отражены в таблице 5 следующим образом:

Таблица 5 – Журнал хозяйственных операций организации «А»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	69-1	4 800	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за март
99	69-1	200	Отражена сумма пени за несвоевременную уплату страховых взносов
На дату назначения выплат обеспечения по страхованию
69-1	70	4 600	Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности
70	68	598	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности (4 600 х 13%)
69-1	70	9 380	Начислена единовременная страховая выплата по страховому случаю (46 900 х 20%)
70	50	13 882	Произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему
51	69-1	8 980	Получены от страховщика денежные средства в возмещение произведенных выплат пострадавшему (4 800 + 200 – 4 600 – 9 380)
Бухгалтерские записи в апреле
20	69-1	5 200	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за апрель
69-1	70	5 214	Начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за период нахождения на санаторно-курортном лечении в специализированном санатории
70	50	5 214	Выдана из кассы сумма отпускных
69-1	73	2 036	Отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая работнику
73	50	2 036	Выдана работнику сумма компенсации проезда
После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшего
91-2	73	6 000	Отражена в составе прочих расходов сумма компенсации морального вреда
73	50	6 000	Выплачена работнику сумма компенсации морального вреда
91-2	70	750	Начислены пени за несвоевременную выплату единовременной страховой выплаты (9 380 х 0,5% х 16)
70	50	750	Выплачены пени пострадавшему за несвоевременную выплату единовременной страховой суммы

 

Необходимо знать, что из всех пособий пострадавшему от несчастного случая организация выплачивает только пособие по временной нетрудоспособности. Остальные пособия платит непосредственно Фонд социального страхования РФ. Поэтому в бухгалтерском учёте организация отражает выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплату отпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) и проезд к месту лечения и обратно.

2.3 Расчёт пособия по временной  нетрудоспособности

Как уже упоминалось выше, начиная с 2011 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего дохода работника, рассчитанного за два предшествующих календарных года. Учету подлежат только суммы, облагаемые страховыми взносами: заработная плата, премии, компенсации за неотгуляный отпуск. Социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком) страховыми взносами не облагаются, следовательно, в определении среднего заработка не участвуют.

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, нужно определить:

• расчетный период;
• заработок сотрудника за расчетный период;
• средний дневной заработок сотрудника;
• процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете пособия;
• итоговую сумму больничного пособия.

Такой порядок расчета применяется вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения система налогообложения, которую применяет организация.

Это следует из статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. 

Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности можно по следующим формулам (рис.1)

 

Рисунок 1. Формулы для расчета больничного листа.    

В начале января многие бухгалтеры столкнулись с проблемой расчета пособий по больничным, открытым в 2010 и продолжающихся в 2011 году. В таких случаях расчет надо осуществлять по старым правилам, действовавшим в 2010г.  
    Следует отметить, что для женщин, которые в одном или двух расчетных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, законодатель предусмотрел возможность выбора периода расчета. Эти «не денежные годы» могут быть заменены предшествующими им годами или годом, в зависимости от конкретной ситуации. Главное условие - эти действия должны в обязательном порядке увеличивать размер получаемого пособия.  
    При расчете следует учитывать установленные законодателем границы размеров пособия.   Его нижней границей выступает минимальный размер оплаты труда. Он используется в случаях когда, средний заработок, рассчитанный за двухлетний период, получился ниже него, а так же в случаях, когда в расчетном периоде дохода вообще не было.