Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности

1. Наступление временной нетрудоспособности  в результате установленного  судом умышленного причинения  застрахованным лицом вреда своему  здоровью или попытки самоубийства.

2. Наступление временной нетрудоспособности  вследствие совершения застрахованным  лицом умышленного преступления.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности, связанные с болезнью или травмой работника, происходит за счёт средств работодателя в течение первых двух календарных дней временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с третьего дня болезни или травмы, оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования РФ. Во всех остальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования РФ. [7]

Организации, которые применяют упрощённую систему налогообложения (УСН), уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, выплату пособия по временной нетрудоспособности осуществляют за счёт двух источников: за счёт средств ФСС РФ пособие выплачивается в размере 1 минимального размера оплаты труда, а остальная часть пособия выплачивается за счёт собственных средств работодателя.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, а также организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ.

1.2 Ограничения по продолжительности  выплат пособий

Период нетрудоспособности, за который выплачивается пособие, ограничивается Федеральным Законом от 29.12.06 № 255-ФЗ (таблица 1).

Таблица 1 - Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Страховой случай	Выплата пособий осуществляется
	По каждому случаю заболевания или травмы			В целом за календарный год
	При амбулаторном лечении	При стационарном лечении
1	2	3		4
Болезнь или травма сотрудника, который на является инвалидом	За весь период болезни или травмы сотрудника до восстановления трудоспособности или установления инвалидности			Ограничений нет
Болезнь или травма сотрудника инвалида (кроме заболевания туберкулёзом)	Не дольше 4 месяцев подряд			До 5 месяцев в календарном году
Заболевание туберкулёзом сотрудника-инвалида общего заболевания	За весь период болезни до восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом			Ограничений нет
Болезнь или травма работников, заключивших срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) сроком до 6 месяцев	За весь период болезни до восстановления трудоспособности			Не более чем за 75 календарных дней в период действия срочного трудового договора
Заболевание туберкулёзом сотрудника, заключившего срочный трудовой договор сроком до 6 месяцев	За весь период болезни до восстановления трудоспособности			Ограничений нет
1	2	3		4
Уход за заболевшим ребёнком в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка			Не более 60 (в исключительных случаях - 90) календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ребёнком-инвалидом в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка			Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком или за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка			Ограничений нет
Уход за заболевшим ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю лечения			Не более 45 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за заболевшим ребёнком-инвалидом в возрасте от 7 до 15 лет	За весь период лечения ребёнка			Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте от 7 до 15 лет	За весь период лечения ребёнка			Ограничений нет
Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю лечения		За весь период совместного пребывания в стационаре	Ограничений нет
Уход за больным членом семьи	Не более, чем за 7 календарных дней		–	Не более, чем за 30 календарных дней по всем случаям ухода за этим человеком
1	2		3	4
Искусственное прерывание беременности	За весь период временной нетрудоспособности			Ограничений нет
Сотрудник отстранён от работы в связи с карантином	За весь период карантина			Ограничений нет
Ребёнок, посещающий детское дошкольное учреждение, или другой недееспособный член семьи находится на карантине	За весь период нахождения дома с ребёнком			Ограничений нет
Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении	–		За все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно	Ограничений нет
Долечивание в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара	–		Не более чем за 24 календарных дня	Не более чем за 24 календарных дня

 

1.3 Сроки обращения за пособием  по нетрудоспособности

Получить пособие по временной нетрудоспособности можно лишь в том случае, если обратиться за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то есть выздоровления, установления инвалидности, окончания периода освобождения от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием и долечивания. Если же работник обратился за пособием после 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях.

Если этот срок пропущен, то вопрос о выплате пособия вправе решить только соответствующий территориальный орган ФСС РФ. Фонд примет положительное решение если причины пропуска срока обращения за пособием были уважительными. Перечень таких причин Минздравсоцразвития России утвердил в приказе от 31.01.07 № 74. В него входят: длительная болезнь работника (свыше 6 месяцев); переезд в другую местность; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; форс-мажор (пожар, ураган, наводнение, землетрясение и тому подобное); болезнь или смерь близкого родственника; иные причины, признанные уважительными судом. [3]

Пособие по временной нетрудоспособности предназначено для тех граждан, которые выполняют работу по найму, т. е. на основании трудового договора (контракта), и в связи с этим подлежат государственному социальному страхованию. На равных основаниях с ними обеспечиваются этими пособиями некоторые категории других работающих граждан, также подлежащих этому виду страхования.

Право на пособие в связи с временной нетрудоспособностью предоставлено также гражданам, имеющим статус безработных. Пособие выплачивается им за счет средств Фонда занятости РФ, а не за счет средств Фонда социального страхования РФ. Учитывая это, пособие по временной нетрудоспособности безработных рассматривается особо, вместе с пособием по безработице.

Пособие по временной нетрудоспособности — первое, наиболее раннее пособие, установленное для наемных работников, гарантирующее их социальное обеспечение при заболевании (травме), влекущем необходимость прекращения работы на определенное время. Оно введено раньше, чем другие виды пособий и пенсии для застрахованных. Такие пособия есть во всех развитых странах, зародились они на рубеже XIX и XX столетий, в том числе в России в начале XXв.

 

 

 

Глава 2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по  временной нетрудоспособности

Сейчас размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не от непрерывного трудового стража, как было ранее, а от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. [8]

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения будет выплачиваться в размере:

• 100% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;
• 80% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;
• 60% среднего заработка – застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Страховой стаж не учитывается в случае, если за пособием обратилось застрахованное лицо при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % среднего заработка. [9]

Существуют случаи, в которых пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (01.01.2013 году –5205рублей):

• если страховой стаж не превышает 6 месяцев;
• если временная нетрудоспособность наступила в результате алкогольного, токсического или наркотического опьянения;
• если больной нарушил режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не явился в назначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребёнком размер пособия будет определяться в зависимости от вида лечения:

• при амбулаторном лечении ребёнка за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя из среднего заработка с учётом величины страхового стажа, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;
• при стационарном лечении ребёнка пособие выплачивается исходя из среднего заработка с учётом страхового стажа. [10]

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ до 2010 года имелось ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Данная величина определялась Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования РФ».  

8 декабря 2010 года Президент РФ  подписал Федеральный закон № 343-ФЗ, который внес целый ряд поправок в закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Принципиальным явилось изменение порядка расчета среднедневного заработка, который теперь должен рассчитываться за два предшествовавших календарных года, а не за 12 месяцев как это было ранее. 

С 01.01.2010 не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.  
Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка.

( таблица 2)

 ( Из письма ФСС РФ от 14.12.2010 № 02-03-17/05-13765 об изменениях внесенных с 01.01.2011 г. в Ф3.)

Таблица 2 - Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам с 2010 г.

Период	Максимальный средний дневной заработок,   из которого исчисляются пособия	Предельная величина базы   для начисления страховых взносов			Основание
		Подлежащий индексации   максимальный размер базы  в отношении каждого физического лица	Коэффициент индексации	База для начисления   страховых взносов   с учетом ее индексации
2013	Учитывается за 2011 - 2012 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов   ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730) = 1335,62 руб.	415 000 руб.  (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)	1,11  (п. 1 Постановление Правительства РФ   от 10.12.2012 № 1276 )	568000  (п. 1 Постановление Правительства РФ   от 10.12.2012 №1276 )	п. 3.2 ст. 14 Федерального закона   № 255-ФЗ от 29.12.2006   (в ред. Федерального закона от 25.02.2011 № 21-ФЗ)
2012	Учитывается за 2010 - 2011 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов   ((415000 руб. + 415000 руб.) / (365 + 365))	415 000 руб.  (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)	1,1048  (п. 1 Постановление Правительства РФ  от 24.11.2011 № 974)	512 000 руб.  (п. 1 Постановление Правительства РФ  от 24.11.2011 № 974)	п. 3.1 ст. 14 Федерального закона   № 255-ФЗ от 29.12.2006   (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ)
2011	Учитывается за 2009 - 2010 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов   ((415000 руб. + 415000 руб.) / (365 + 365))	415 000 руб.  (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)	1,1164  (п. 1 Постановление Правительства РФ  от 27.11.2010 № 933)	463 000 руб.  (п. 1 Постановление Правительства РФ   от 27.11.2010 №933)	п. 3.1 ст. 14 Федерального закона   № 255-ФЗ от 29.12.2006   (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ)
2010	Деление предельной величины базы  для начисления страховых взносов  (415000 руб. x коэффициент индексации) / 365	415 000 руб.  (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)	не устанавливается	-	п. 3.1 ст. 14 Федерального закона   № 255-ФЗ от 29.12.2006

 

 

Таблица 3 - Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам до 2010 г.

 

 

 

Дата	Максимальный размер пособия	Основание
с 01.01.2009	18 720 руб.	ст. 8 ФЗ от 25.11.2008 N 216-ФЗ
с 01.01.2008	17 250 руб.	ст. 12 ФЗ от 21.07.2007 183-ФЗ
с 01.01.2007	16 125 руб.	ст. 13 ФЗ от 19.12.2006 N 234-ФЗ
с 01.01.2006	15 000 руб.	ст. 3 ФЗ от 22.12.2005 г. 180-ФЗ
с 01.01.2005	12 480 руб.	ст. 8 ФЗ от 29.12.2004 N 202-ФЗ
с 01.01.2002	11 700 руб.	ст. 15 ФЗ от 11.02.2002 17-ФЗ

 

 

С 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и на каждой работе, где сотрудник числится как внешний совместитель.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. [11]

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка в случае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов – 86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет у неё наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. [12]

Итак, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в следующих размерах: имеющим 8 и более лет страхового стажа - 100 % среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80 %, менее 5 лет - 60 %.

При этом:

1) при утрате трудоспособности  вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных  дней после прекращения работы, пособие выплачивается в размере 60 % среднего заработка, вне зависимости  от стажа работы.