Бухгалтерский финансовый учет

              Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

              Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Он может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

                 по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

                 по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

                 по неполной или (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списывают со счета 26                      « Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 « Продажи»;

по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списания общехозяйственных  расходов со счета 26 на счет 90).  

              Порядок синтетического учёта реализации продукции зависит от выбранного предприятием метода учёта реализации продукции. Выручку от реализации определяют двумя методами (рис. 1.2.).

                                                                                                                    Рисунок 1.2.

Для учета реализации продукции (работ, услуг) при использовании любого из методов используется бессальдовый  счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

      готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

      работам и услугам промышленного характера;

      работам и услугам непромышленного характера;

      покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

      строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      товарам;

      услугам по перевозке грузов и пассажиров и т. д.

                            В соответствии  со ст. 167 НК РФ дата продажи товаров  в  зависимости от принятой  учётной политики  для целей налогообложения определяется: 

     для организаций, выбравших метод продажи « по отгрузке», - день отгрузки товара или передача права собственности на товар;

     для организаций, выбравших метод продажи « по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров.

                            При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров / 2 /.

                   В случае использовании любого из методов сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 « Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68  и кредит счетов денежных средств).

                   Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и  товары,  ввозимые на территорию РФ.

                НДС взимается по следующим ставкам:

1)  0% - при реализации товаров (работ)  помещенных под таможенный режим экспорта (за некоторым исключением) при условии их фактического вывоза за пределы  таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных НК;

2)     10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведённому в НК;

3)     20% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары / 10 /.

              Следует отметить, что метод продажи продукции  «по  отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатёжеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм  расчетов и банковского обслуживания и прочие причины. В перспективе эти недостатки будут устранены, и этот метод учёта реализации  продукции найдёт широкое применение.

              Рассмотрим особенности учёта готовой продукции в зависимости от метода определения выручки от реализации:

              При методе «по отгрузке» отгруженная продукция отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90. Списание фактической себестоимости отгруженной продукции отражается записью – дебет 90 кредит 43 «Готовая продукция».

              При методе «по оплате» отгруженная продукция отражается по дебету счёту 45 «Товары отгруженные» и кредиту счёта 43, а списание фактической себестоимости отгруженной продукции отражается записью дебет 90, кредит 45 / 2 /.

              Различия в оформлении двух методов приведены в журнале хозяйственных операций (рис. 1.3).

                                                                                                                    Рисунок 1.3.

1.3. ВИДЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.3.1. Реализация продукции по договору купли-продажи

                            Договоры купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

                            Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 45 «Товары отгруженные»

1.3.2. Реализация продукции по договору комиссии

                            Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

                            Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

1.3.3. Реализация продукции по договору мены

                            Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

                            Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором / 5 /.

                            Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции / 8 /.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит диапозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар / 5 /.

              Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении  контроля за  полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.