Бухгалтерский баланс

Статья 210 «Запасы»определяется суммированием строк 211 — 217. По ней  показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и  комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности»зависит от способа учета  поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

Таким образом, остаток  по счету 16 отдельно в активе баланса  не показывают, а присоединяют его  без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости незавершенного строительства, сырья, материалов, а также товаров, отраженной по соответствующим строкам баланса, то есть в форме баланса предусмотрено деление остатка по счету 16 по трем строкам: 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)»; 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)»; 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)».

В содержании статьи 214 отражается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость  остатка готовых изделий. Готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости — без общехозяйственных расходов.

Если учет готовой  продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29 с кредита счета 26. Если же учет готовой продукции ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы в полной сумме списываются в дебет субсчета 90—2 с кредита счета 26.

Строка 214 на промышленных и иных предприятиях заполняется  суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 и по субсчету 42—1 «Торговая наценка».

Строка «Товары отгруженные»заполняется  в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю;
• по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);
• по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

На счете 45 отражается готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов, комиссионерам до получения извещения о ее продаже. Товары, переданные для продажи на консигнационные склады, комиссионеру и т. п., учитываются на счете 45 на отдельном субсчете. Товары, принятые от других организаций и населения для продажи на комиссионных началах, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В статье 216 «Расходы будущих  периодов»показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности (даже если лицензия получена на срок более одного года), расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

В статьях «Дебиторская задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. Остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо—в активе, а кредитовое — в пассиве.

Показатель строки 240 определяется суммированием строк 241-246.

В активе и пассиве  баланса по строкам 233 и 243 «Задолженность дочерних и зависимых обществ» и 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

Строки 233, 243 и 623 заполняются  на основании аналитических данных счетов 60, 62, 75, 76 и др.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения»показываются  краткосрочные займы, предоставляемые  организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные  у акционеров, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т. п. Показатель строки 250 определяется суммированием строк 251—253.

 

Раздел III. Капитал  и резервы

 

Содержание третьего раздела баланса включает в себя восемь основных статей:

• уставный капитал (строка 410);
• добавочный капитал (строка 420);
• резервный капитал (строки 430—432);
• целевые финансирование и поступления (строка 450);
• нераспределенная прибыль прошлых лет (строка 460);
• непокрытый убыток прошлых лет (строка 465);
• нераспределенная прибыль отчетного года (строка 470);
• непокрытый убыток отчетного года (строка 475).

В группе статей «Уставный  капитал» показывается величина зарегистрированного  в соответствии с учредительными документами уставного (складочного) капитала организации, а по государственным  и муниципальным унитарным предприятиям — сумма уставного фонда.

По статье «Добавочный  капитал»отражается прирост стоимости  внеоборотных активов в результате переоценки и сумм эмиссионного дохода, представляющего собой превышение рыночной стоимости впервые распространяемых акций над их номинальной стоимостью. В этой связи на счете 83 «Добавочный капитал» в рабочем плане счетов целесообразно ввести субсчета: 83—1 «Прирост стоимости внеоборотных активов»; 83—2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Прочие поступления».

В группе статей «Резервный капитал»отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

Федеральный закон «Об  акционерных обществах» (ст. 35) следующим образом регламентирует порядок образования и использования резервного фонда: в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли.

По статье «Целевые финансирование и поступления»некоммерческие организации  отражают остатки поступивших и  неиспользованных целевых средств  в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода приводятся некоммерческими организациями в отчете о целевом использовании полученных средств (форма №-6). Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов».

Прибыль может иметь  место только в том случае, когда  общая сумма активов превышает  общую сумму всех пассивных статей, в число которых обязательно  включается сумма уставного капитала.

Добавочный капитал  формируется за счет:

• прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
• эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
• присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

Остаток неизрасходованного фонда социальной сферы, как и  других специальных фондов, должен быть присоединен к остатку по счету 84 (в части отчислений, произведенных в этот фонд за счет прибыли после ее налогообложения) или к остатку по счету 83 (в части поступлений за счет переоценки или безвозмездного получения объектов социальной сферы).

В статье «Целевые финансирование и поступления»показываются остатки неиспользованных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Эта строка (450) заполняется только в некоммерческих организациях.

Коммерческие организации  остатки средств целевого финансирования отражают по строке 640 «Доходы будущих  периодов».

По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года»(в том  числе строка 460) показывается чистая прибыль отчетного года в сумме «нетто» как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета конечным финансовым результатом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет.

 

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

 

Содержание данного раздела раскрывается в двух статьях баланса:

• займы и кредиты (строки 510—512);
• прочие долгосрочные обязательства (строка 520).

В группе статей «Займы и  кредиты»по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 соответствующей группы статей раздела V «Краткосрочные обязательства».

При заполнении статей, связанных  с выполнением организацией обязательств, необходимо иметь в виду п. 74 Положения  по падению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, который  гласит: «Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соот­ветствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».

В статье «Прочие долгосрочные обязательства»приводятся данные, не нашедшие отражения по строкам 511—512, например суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

 

Раздел V. Краткосрочные  обязательства

 

Содержание этого раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:

• займы и кредиты (строки 610-612);
• кредиторская задолженность (строки 620—628);
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630);
• доходы будущих периодов (строка 640);
• резервы предстоящих расходов и платежей (строка 650);
• прочие краткосрочные обязательства (строка 640).

В этом разделе показываются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они отражаются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» раздела IV пассива баланса.

По статье «Займы и  кредиты»отражаются: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется она по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская  задолженность» отражаются:

• сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам;
• начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
• сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;
• сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
• задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают по статье «Прочие дебиторы» раздела II бухгалтерского баланса.