Бухгалтерский баланс

 

неправильно выведено сальдо по счету;

 

в пробном балансе  показатель вместо кредита записан  по дебету или наоборот;

 

допущена ошибка при  перенесении сальдо счета в пробный  баланс;

 

при отражении показателя в пробном балансе перепутаны цифры (см. ошибку 3);

 

неправильно произведено  округление данных;

 

неправильно подсчитаны итоги по дебету и /или кредиту  счета в пробном балансе;

 

другое.

 

Но и тождество граф пробного баланса не всегда говорит  о правильности его составления. Возможно, тождество достигнуто, и баланс формально верен, но содержатся следующие ошибки, не определяемые при построении баланса: неправильно составлены первичные документы; пропущено отражение хозяйственной операции в учетных регистрах; ошибочная сумма записана и в дебет, и в кредит соответствующих счетов.

 

Отчетный баланс составляется за отчетный период.

 

Источником для составления  отчетного баланса являются исключительно  данные бухгалтерского учета. Перспективный (прогнозный) баланс составляется для  анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить перспективный баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.

 

2.10 Виды балансов  по форме собственности.

 

 

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организации, а также  общественных организаций.

 

Основное различие между  указанными балансами будет в источниках образования средств.

 

 

2.11 Виды балансов  по характеристике отображаемой  информации.

 

 

По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние  и свернутые (уплотненные).

 

Средним балансом будет называться баланс, показатели которого будут представлять собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов.

 

Такой подход позволяет устранить  колебания по отдельным статьям  и разделам.

 

Средние балансы могут строиться  и за ряд месяцев, кварталов, лет. При этом средние показатели за период могут быть получены, как среднее значение средних балансов за этот период.

 

ПРИМЕР.

 

Статья "Денежные средства" в  средних балансах за три года имеет  следующие значения:

Год 1 - 169 000,Год 2 - 334 000,Год 3 - 853 000.

 

Следовательно, для построения среднего баланса за три данных года необходимо найти среднее арифметическое приведенных показателей.

 

Получим показатель 452 000 руб. [ (169 000 руб. + 334 000 руб. + 853 000

руб.): 3].

 

Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса

число статей баланса  резко снижается, повышая тем  самым простоту его анализа и  наглядность.

Степень плотности баланса  может быть различна и зависеть только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

 

 

2.12 Виды балансов  в зависимости от пользователей  информации.

 

Пользователи бухгалтерской  отчетности могут быть различны - налоговые  органы, органы статистики, кредиторы, инвесторы, акционеры (учредители) и т.п.

 

Соответственно, в зависимости  от пользователя информации балансы  будут подразделяться, в частности, на балансы, представляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п.

 

3. Строение бухгалтерского баланса.

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

 

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

 

По своему строению бухгалтерский  баланс представляет два ряда чисел  по активу и пассиву, итоги которых  должны быть постоянно равны друг другу.

В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся  различные предметы, имеющие хозяйственную  ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей.

В активе также различают  недвижимое и движимое имущество, паи  и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные  средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых  показываются определенные группы элементов  хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

 

 

Статьи актива размещаются  в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В бухгалтерском учете  слово «пассив» имеет два значения. В более узком смысле — это  совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства — это источник имущества (актива); с юридической — долг хозяйствующего субъекта.

В международной практике выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал — также тождественные понятия.

 

Раздел I. Внеоборотные активы

 

Содержание первого  раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:

• нематериальные активы (строки 110—113);
• основные средства (строки 120—122);
• незавершенное строительство (строка 130);
• доходные вложения в материальные ценности (строки 135-137);
• долгосрочные финансовые вложения (строки 140-145);
• прочие внеоборотные активы (строка 150).

 

В группе статей «Нематериальные активы»  отражаются вложения организации в  нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). В эту группу включается строка 110 «Нематериальные активы» (в том числе строки: 111 «Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы»; 112 «Организационные расходы»; 113 «Деловая репутация организации»).Нематериальными являются активы, которые:

• не имеют материально-вещественной (физической) структуры;
• могут быть отделены от другого имущества;
• используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем;
• оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.
• Внесены изменения в перечень объектов, которые можно относить к нематериальным активам (НМА). В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 к НМА относятся следующие объекты:
• объекты интеллектуальной собственности:
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• деловая репутация организации;
• организационные расходы.

 

Из ранее предусмотренного Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 55) перечня нематериальных активов исключены права на произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, а также ноу-хау.

Приобретаемые организациями  квартиры в жилом фонде с 1 января 2001 г. учитываются не в составе НМА (как это было предусмотрено ранее), а в составе основных средств.

В состав НМА также  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Все расходы, связанные  с поступлением НМА, вначале учитывают  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент их принятия к учету про­изводится бухгалтерская  запись с кредита счета 08 в дебет счета 04.

Амортизация нематериальных активов относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного срока  их полезного использования.

ПБУ 14/2000 предусмотрено  погашение стоимости нематериальных активов с использованием трех способов:

• линейного — исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• уменьшаемого остатка.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

• используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем.

 

ПБУ 6/01 исключило стоимостный  критерий, согласно которому до 1 января 2001 г. к основным средствам относились только те объекты, которые имели  стоимость за единицу более 100 МРОТ.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

Стоимость основных средств  организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация  начисляется в течение всего  срока полезного использования  основных средств и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам  может начисляться следующими способами:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

списания стоимости  пропорционально объему продукции.

Подраздел «Незавершенное строительство». В соответствии с  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к незавершенным капитальным вложениям можно относить также приобретенные здания (п. 41). Нередко организации приобретают здания с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершенного строительства.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» должна отражать сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие  его по договору проката. При этом следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения»показывается  общая сумма долгосрочных инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов.

Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются в балансе на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки 140 определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Для заполнения строк  баланса 140—145 и 250—253 к счету 58 открываются  субсчета: 58— 1 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58—2 «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Инвестиции  в дочерние общества» отражается остаточная стоимость (балансовая стоимость  за минусом суммы резерва под  обесценение вложений в ценные бумаги) долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения». Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 58 и 59.

Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I, показываются по строке 150 «Прочие  внеоборотные активы».

 

Раздел II. Оборотные активы

 

Содержание второго  раздела баланса включает в себя группу из семи основных статей:

• запасы (строки 210—217);
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220);
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строки 230—235);
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строки 240-246);
• краткосрочные финансовые вложения (строки 250—253);
• денежные средства (строки 260—264);
• прочие оборотные активы (строка 270).