Бухгалтерский баланс и аудит его достоверности

Благодаря бухгалтерскому балансу:

- руководители организаций получают представление о месте своей фирмы среди аналогичных на рынке, убеждаются в правильности либо ошибочности выбранного стратегического курса;

- аудиторы получают подсказку для правильного решения при аудиторской проверке, выявления слабых мест в системе учёта;

- аналитики выбирают направление финансового анализа.

Аудиту бухгалтерского баланса всегда уделяется большое внимание. Это связано с тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает создание масштабной финансовой отчётности. Именно поэтому очень важно применять профессиональную методику аудита бухгалтерского баланса, позволяющую полностью проверить достоверное составление бухгалтерской отчётности предприятия. Особое внимание следует уделить аудиторским доказательствам и их полному соответствию предъявляемым требованиям.

В результате изучения проведения аудита бухгалтерского баланса, которое предусматривает аудит отдельных статей баланса, были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчётности;

- изучена методика проведению аудита бухгалтерского баланса.

Итак, бухгалтерский баланс – это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В балансе состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  (ред. от 28.06.2013)  «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
5. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
7. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» (в ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49) (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
11. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 320 с.
12. Аудит: учебник/ под. Ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 290 с.
13. Белуха Н.Т. Аудит. – К.: Знания, 2011. – 320 с.
14. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – М.: Феникс, 2010. – 264 с.
15. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 300 с.
16. Голикова Е.И. Основы аудита. – М.: Финансовая газета, 2009. – 210 с.
17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2010. – 390 с.
18. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. М.: Эксмо, 2011. – 300 с.
19. Иванова Н.Ю. Основы аудита. – М.: Академия, 2009. – 450 с.
20. Коваль И.Г. Аудит. – М.: МФЮА, 2011. – 270 с.
21. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. – М.: Эксмо, 2011. – 340 с.
22. Кочинев Ю.Ю. Аудит. -  СПб.: Питер, 2009. – 200 с.
23. Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. М.: Издательство Гревцова, 2010. – 305 с.
24. Соколов Я.В. Основы аудита. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 501 с.
25. Филь И.А. Аудит. – М.: Приор-издат, 2011. – 280 с.
26. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. – М.: Книжный дом, 2010. – 319 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности

Важным элементом является процесс выявления и оценки организацией рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также решения организации по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий.

Термины и определения аудиторских рисков даны в соответствии с Глоссарием терминов стандартов аудиторской деятельности (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 года, протокол № 66).

При проведении всех видов проверок большое значение имеет риск внутреннего аудита, который называют аудиторским риском.

Аудиторский риск — это возможность выражения аудитором ошибочного мнения или формулирования необоснованных выводов.

Аудиторский риск определяется на основе следующей информации:

• понимание характера деятельности организации;
• влияние проверяемого объекта на результаты деятельности всей организации и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности;
• наличие и эффективность СВА.

Рассмотрим риски, относящиеся к рискам существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности (риск существенного искажения) — риск того, что существенное искажение было допущено в бухгалтерской (финансовой) отчётности до начала проведения проверки (аудита).

Риск существенного искажения состоит из двух составляющих: неотъемлемого риска и риска средств контроля. Неотъемлемый риск представляет собой подверженность бухгалтерской (финансовой) отчётности потенциальному искажению, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск оценивается внутренним аудитором на стадии предварительного контроля для целей планирования, а затем уточняется в процессе проведения проверок.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля (аудита) организации. Такой риск напрямую зависит от эффективности организации и функционирования системы внутреннего контроля (аудита), связанной с целями подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности. Риск средств контроля присутствует всегда в силу наличия неотъемлемых ограничений, присущих системе внутреннего контроля (аудита).

Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации, существующие независимо от факта проведения проверки или аудита. Оценка этих рисков является профессиональным суждением аудитора, а не результатом точного измерения степени риска.

Риск необнаружения — это риск того, что внутренний аудитор не обнаружит искажение, которое является существенным либо в отдельности, либо в совокупности с другими искажениями. Риск необнаружения связан с эффективностью аудиторской процедуры и её применения аудитором. Риск необнаружения не может быть снижен до нуля по причине ограничений, присущих внутреннему аудиту:

• применение выборочных методов контроля;
• наличие рисков информационных систем;
• профессионализм внутреннего аудитора: выбор ненадлежащей процедуры для проведения контроля, неправильное применение соответствующей процедуры контроля, неправильное истолкование результатов контроля;
• человеческий фактор (возможность ошибок и искажений);
• ненадлежащее вмешательство руководства в работу системы внутреннего аудита;
• возможность обхода внутреннего контроля в результате сговора.

Аудиторский риск определяется на стадии планирования для определения направлений и объёма планирования. Аудиторский риск оценивается качественно: высокий, средний, низкий.

Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения. Для снижения риска необнаружения, аудитору необходимо получить больше аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу, то есть увеличить объём проверки.

Принято аудиторский риск выражать мультипликативной моделью.

Мультипликативность — умножение эффективности системы за счет рациональных управленческих действий (внедрения новых технологий, ноу-хау, совершенствования системы мотивации, стиля руководства, создания новых организационных структур и т. д.).

Формула аудиторского риска в мультипликативной модели имеет следующий вид:

АР = НР х РСК х РН,

где АР — величина аудиторского риска; 
НР — величина неотъемлемого риска; 
РСК — величина риска средств контроля; 
РН — величина риска необнаружения.

 

 

 

 

Основные элементы системы внутреннего контроля 
Система внутреннего контроля включает в себя ряд элементов. 
1. Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Контрольная среда включает следующие элементы: 
а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.

б) профессионализм (компетентность сотрудников) - это профессиональные знания и навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника. 

в) участие собственника или его представителей. Представители собственника в значительной степени оказывают влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении контроля. Характерными особенностями, которые должны быть присущи представителям собственника, являются:

-независимость от руководства;

- их опыт и статус;

- масштабы их вовлечения  в деятельность и надзор за  ней;

- уместность (надлежащий  характер) их действий; 

-особенности информации, которую они получают; 

-уровень сложности поднимаемых  и обсуждаемых с руководством  аудируемого лица вопросов;

- их взаимодействие с  внутренними и внешними аудиторами.

г) компетентность и стиль работы руководства. Компетентность и стиль работы руководителей имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут относиться следующие:

- подход руководства к  выявлению рисков хозяйственной  деятельности и управлению ими;

- позиция и действия  руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей); 
- подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике;

д) организационная структура – это система в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей. Аудируемое лицо разрабатывает организационную структуру, соответствующую его потребностям. Надлежащий характер организационной структуры аудируемого лица зависит, в том числе, от характера и масштабов его деятельности; 
е) наделение ответственностью и полномочиями - предполагает разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. Он включает систему информирования персонала о целях аудируемого лица, взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников, участии каждого сотрудника в достижении целей аудируемого лица;

ж) кадровая политика и практика – подразумевают набор, адаптацию (инструктаж при приеме на работу), подготовку, обучение, оценку, консультирование, продвижение по службе, вознаграждение сотрудников. 
 
2. Аудируемые лица - это процесс выявление по возможности устранения рисков финансовых отношениях, а также их возможных последствий. Риски могут возникать или изменяться вследствие следующих обстоятельств: 
а) изменения в окружении аудируемого лица (макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменениями в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков);

б) новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты); 
в) внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски, связанные с системой внутреннего контроля); 
г) быстрый рост и развитие аудируемого лица (действующие средства контроля могут не справиться с возросшим объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым условиям деятельности); 
д) новые технологии (внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля);

е) новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг (освоение новых видов деятельности, продукции, в отношении которых аудируемое лицо имеет небольшой опыт, может стать причиной появления новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля); 
ж) реорганизация аудируемого лица может сопровождаться сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также выполняемых сотрудниками контрольных функциях, которые также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля; 
3. Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: 
а) техническими средствами;

б) программным обеспечением;

в) персоналом;

г) соответствующими процедурами;

д) базами данных.

Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, состоят из процедур:

а) инициирования (хозяйственные операции могут быть инициированы вручную или автоматически с помощью запрограммированных процедур); 
б) отражения (регистрации) в учете (регистрация включает выявление и сбор надлежащей информации об операциях или событиях); 
в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала (обработка включает функции редактирования и проверки, произведения расчетов, измерений, оценки, группировки и согласования, осуществляемых автоматически либо вручную); 
г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица, а также о событиях и условиях (отчетные функции подразумевают подготовку на бумажных носителях или в электронном виде финансовой (бухгалтерской) отчетности либо обобщение другой полезной информации, которая может быть использована при оценке хозяйственной деятельности аудируемого лица в управленческих или иных целях. Качество информации влияет на способность руководства принимать надлежащие управленческие решения и осуществлять контроль за деятельностью аудируемого лица, а также на возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности). 
4. Контрольные действия - включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Обычно контрольные действия, которые могут иметь отношение к целям аудита, могут быть сгруппированы по следующим категориям методов и процедур: 
а) проверка выполнении: