Бухгалтерский баланс и аудит его достоверности

Так как бухгалтерский учет в СПК «Чекрушанский» ведется полностью с помощью ПК, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1.  Концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (четкое).

2.    Концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).

3.    Отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету расчетов по учету заработной платы можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем, при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда возникает объективная необходимость использовать выборочные методы контроля.

2.3 Расчёт уровня  существенности и аудиторского  риска

 

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл. 5)

 

Таблица 5  - Расчет уровня существенности СПК «Чекрушанский»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	2056	5	103
Валовой объем реализации без НДС	8159	2	163
Валюта баланса	15045	2	301
Собственный капитал	13661	10	1366
Общие затраты предприятия	6646	2	133

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(103+163+301+1399+133)/5 = 413 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(413-103)/413 * 100% = 75%, т.е. более  чем вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1366-413)/1366 * 100% = 70%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от  всех остальных является значительным, принимаем    решение  отбросить значения  1366 тыс. руб. и 103  тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

Найдем среднее из 3-х = (163+133+301) / 3= 133 тыс. руб.

Данное значение округляем до 150, округление не должно превышать 20%.

(150-133) / 150 * 100% =11,13% что находится  в пределах 20%.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность СПК «Чекрушанский» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Риск средств контроля – это степень доверия  аудитора к внутреннему контролю предприятия, чем выше  уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск средств контроля и в целом аудиторский риск.

Участок проверки «Расчеты в персоналом по оплате труда»:

Определим факторы, влияющие на уровень неотъемлемого риска с помощью теста (приложение Б). Из 8 вопросов на 4 получен ответ «нет», следовательно:

РНК -  неотъемлемый риск;

РНК = 4*100/8=50%;

На предприятии СПК «Чекрушанский»  уровень РНК можно оценить как низкий, так как предприятие не занимается рискованным бизнесом, незначительно зависит от поставщиков, не зависит от иностранных капиталов и инвестиций, на нем отсутствуют нетрадиционные операции, учетный персонал имеет высокую квалификацию.

Риск средств контроля представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Оценка риска контроля основывается на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля. Тест состоит из 15 вопросов (приложение А). Из них на 6  вопросов получен ответ да, а на 9 ответ нет, следовательно:

РСК = 9*100 / 15= 60%;

Риск средств контроля оценивается как высокий, так как доля ответов в тесте внутреннего контроля противоречащих законодательству РФ,  превышает 30%.

Найдем риск необнаружения. Для этого запланируем значение аудиторского риска равным 5 %. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора:

РНО = 0,05 /(0,6*0,5)= 16,6 %;

Проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения так как, полученный риск необнаружения < 60%.

АР=0,5*0,6*0,166=0,0498;

Полученный уровень аудиторского риска (4,98%) не превышает 5%. Проверка будет эффективной.

 

3 основной  этап аудиторской проверки достоверности бухгалтерского баланса в СПК «Чекрушанский»

3.1 План и программа аудиторской проверки

 

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита бухгалтерского баланса (Приложение Г), в котором расписаны мероприятия по организации аудита бухгалтерского баланса у СПК «Чекрушанский».

Перечень процедур для детальной проверки бухгалтерского баланса разрабатываются в программе проведения аудита и представлена в (Приложение Д).

На основании программы аудита проводится аудит бухгалтерского баланса в той последовательности, в которой указано в программе.

 

3.2. Выполнение процедур по существу

 

1. Аудит соответствия показателей бухгалтерского баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

Проверка осуществляется путем сопоставления показателей из бухгалтерского баланса с остатками и оборотами по счетам Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Результаты проверки соответствия показателей Бухгалтерского баланса регистрам бухгалтерского учета отражаются в рабочем документе 1 (приложение Ж).

Расхождений выявлено не было.

2. Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом  и Отчетом о прибылях и убытках.  В приложении К  представлена иллюстрация взаимоувязки показателей для СПК «Чекрушанский»  за  2010-2012 гг.

В  СПК «Чекрушанский» в 2010-2012 г. не было ни отложенных налоговых   активов, ни отложенных   налоговых  обязательств, следовательно, взаимоувязка показателей рассматриваемых отчетов проявляется только в том, что в графе 4 «на отчетную дату 2012» строка 1370 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса должна соответствовать показателям графы 4 за отчетный период строки 2400 чистая прибыль (убыток) отчетного года отчета о прибылях и убытках, если на начало отчетного года отсутствует нераспределенная прибыль и она сформирована в текущем периоде и промежуточные дивиденды не начислялись.

 Таким образом, из таблицы 4 на примере данных СПК «Чекрушанский»   видна  логика взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

3.  Контрольные соотношения  между Бухгалтерским балансом, отчетом  о прибылях и убытках  и Отчетом  об изменениях капитала. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса  с показателями Отчета об изменениях капитала приведена в приложении Л.

Существует такая взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и  Отчета об изменении капитала:

Строка 1310, графа 3 взаимосвязана со Строкой «Величина капитала на 31 декабря», графа 3.  Здесь отражается остаток уставного капитала  на начало отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительный документах. На данном предприятии суммы Уставного капитала (строка 1310, графа 3) и остатка на 1 января отчетного года в Отчете об изменении капитала  равны 5 тыс. руб.

Строка 1360, графа 3 взаимосвязана со Строкой 3100  «Величина капитала на 31 декабря», графа 6 и равна 0  руб. По данным строкам отражается остаток на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительный документах.

Строка 1370, графа 3, называемая «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» взаимосвязана со Строкой 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2012», графа 7   по данной организации и составляет 27030  тыс. руб.  По строкам показывается прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении организации на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года.

Строка 1300, графа 3 взаимосвязана Строкой 3300 «Величина капитала на 31 декабря 2012», графа 8, на которой числится сумма равная 59663  тыс. руб.

4. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках  и Отчета об изменении капитала представлена в приложении М.

Строка 2400, графа 3, которая называется «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» взаимосвязана со Строкой 3311,  графа 7 - под названием «Чистая прибыль»  и составляет на данном предприятии 13  тыс.  руб.

Показатель строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты.

Строка 2400, графа 4 взаимосвязана со Строкой 3211, графа 7, под названием «Чистая прибыль» и равна на предприятии СПК «Чекрушанский» 4366  тыс.  руб.

5. Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета о движении денежных средств представлена в приложение М.

Таким образом:

Строка 1250, графа 3, которая называется «Денежные средства» взаимосвязана со Строкой «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 4 и в данном предприятии составляет на начало 2010  года 198 руб.

По строке «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, остатки денежных средств на расчетных счетах, на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом и так далее.

Строка 1250, графа 3 взаимосвязана со Строкой «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3 составляет 235 руб. на конец отчетного периода в балансе СПК «Чекрушанский».

5. Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

В приложении Н представлена взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Наиболее объемная по составу это взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса с показателями Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. У СПК «Чекрушанский» в рассматриваемом периоде отсутствуют нематериальные активы и краткосрочные финансовые вложения.

 Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Ниже приведена взаимоувязка показателей пяти основных форм отчетности между собой. Для удобства увязка расположена в табличном варианте.

В ходе проверки взаимоувязки показателей отчетности СПК «Чекрушанский» расхождений между данными выявлено не было.

 

Выводы и предложения

 

Проведение аудита – ответственное и серьезное мероприятие. Известно, что при проведении аудита выявляются ошибки, умышленные искажения в бухгалтерском и налоговом учёте, финансовой отчётности, договорах. В этом смысле, аудиторская деятельность является незаменимым помощником, поскольку настоящий аудитор помогает хорошему бизнесу развиваться без ненужных проблем, а так же излишних рисков и затрат.

Аудит необходимо провести для того, чтобы налоговый и бухгалтерский учёт соответствовал действующему законодательству и обеспечивал финансовую безопасность предприятия.

Главный принцип аудиторской проверки – помогать бухгалтерии успешно решать задачи бухгалтерского и налогового учёта. Наличие такого документа, как аудиторское заключение, увеличивает привлекательность любой фирмы для действующих и для потенциальных партнёров-клиентов. Для экономического сообщества заключение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности является подтверждением честности и открытости компании. Также происходит повышение рейтинга и значимости компании для государственных органов.