Бухгалтерские счета и двойная запись

      Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь  промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены  для дополнительной группировки  аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

      В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

      Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

      Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

      Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

      Между синтетическими и аналитическими счетами  существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

      1. Начальное сальдо по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета

      ∑C1а=С1с

      2. Обороты по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному  синтетическому счету, должны  быть равны оборотам синтетического  счета

      ∑=Оа=Ос

      3. Конечное сальдо по всем аналитическим  счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

      ∑С2а=С2а

      Взаимосвязь между счетами и балансом в  бухгалтерском учете проявляется  следующим образом. На основании  данных статей баланса открываются  активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

      Однако  между бухгалтерскими счетами и  балансом имеется отличие, которое  состоит в том, что на бухгалтерских  счетах отражаются текущие хозяйственные  операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

      В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

 

       1.4.  Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению

 

      Цель  классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой  информации о формировании и использовании  хозяйственных средств, а также  источниках их образования.

      Данная  классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

      Счета в классификации объединены в  отдельные группы (рис.1). Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.

      Данная  классификация включает следующие  группы:

      1. Основные счета - это счета,  предназначенные для отражения  средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

      а) Инвентарные (активные) счета предназначены  для учёта материальных ценностей  и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств - их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

 

 

Рис.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

 

      б) Фондовые (пассивные) счета применяют  для учёта капитала (фондовых резервов) организации. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и другие. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах.

      в) Счета расчётов (активные, пассивные  и активно-пассивные) применяются  для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими  организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

      2. Отражающие (регулирующие) счета предусмотрены  инструкцией к действующему Плану  счетов, где в указаниях к счетам  раздела III отмечается, что взаимосвязь  учёта по элементам и по  статьям расходов осуществляется  при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

      а) Дополнительные счета уточняют оценку в сторону увеличения; они могут  быть активными и пассивными. К  дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта.

      б) Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных средств, состав которой определяют счета производственных запасов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.

      По  дебету указанного счёта учитывается  покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению. По кредиту - показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твёрдым учётным ценам. Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и стоимостью по твёрдым учётным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счётом.

      в) Контрарные (противоположные) счета - это  счета, которые уточняют оценку регулируемого  объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и  контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт - пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

      г) Счета-экраны предназначаются для  получения отдельных показателей, необходимых для управления и (или) для отражения в публичной отчётности. Как правило, сальдо на этих счетах отсутствует, так как отражаемая на этих счетах информация получает только дополнительную детализированную группировку в аналитических счетах. Счета-экраны не являются чем-то принципиально новым, в ранних классификациях их называли транзитными счетами. Счета-экраны отличаются тем, что их легко убрать, не нарушая целостности общей системы балансируемых счетов, но при их использовании можно получить значительную информацию.

      3. Операционные счета - это счета,  учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению  они подразделяются на:

      а) Распределительные счета, которые  предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

      - Собирательно-распределительные счета  предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения  не могут быть отнесены на  конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

      - Контрольно-распределительные счета  обеспечивают контроль за обоснованностью  распределения расходов и доходов между отчётными периодами.

      Наличие и применение этих счетов связано  с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает  отнесение фактов хозяйственной  жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском  учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

      б) Калькуляционные счета служат для  учёта затрат и определения фактической  себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляционные счета активные, на их дебете учитывается затраты на производство, на кредите - полученная продукция по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера.

      в) Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

      - Операционно-результативные, счета  используются для учёта результатов  хозяйственных процессов. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

      - Финансово-результатные счета отражают  финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете). Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое - неиспользованную прибыль.

 

     2. Практическое задание  на примере ЗАО  «Электроника»

     2.1. Журнал регистрации хозяйственных операций  
                                   ЗАО «Электроника» за июнь 2008 г